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第五章 会计循环——账户记录、试算平衡与编制财务报表 第一节 账户及其登记 账户类别：按照经济内容分为：资产类、成本类、费用类、 负债类、所有者权益类、收入类 账户的结 借方资产类、成本类、费用类 贷方 借方 负债类、所有者权益类、收入类 贷方 期初余额 ××× 期初余额 ××× 增加 减少 增加 减少 期末余额 ××× 期末余额 ××× 三、账户的登记：记账规则为：有借必有贷，借贷必相等 四、账户名称 采购账户：费用类，用来登记购买的用于再销售的货物或用于生产产品的 原材料等的采购。借方登记所购货物或原材料等的买入价 销售（收入）账户：收入类，当企业的货物或产品被销售出去时，将其销售 额贷记此账户 存货账户：资产类，用来登记期初和期末存货 租金、利息和佣金收入账户：贷方登记各种收入的增加 购货运费、销货运费：费用类发出运费记在相应账户的借方。 五、其他业务分析 存货退回（包括购货退回和销货退回） 其中：购货退回是采购账户的抵减账户，发生购货退回时贷记购货退回， 借记债权人（应付账款）账户；销货退回是销售（收入）账户的抵减账户， 发生销货退回时借记销货退回账户，贷记债务人（应收账款）账户。 2、坏账：发生坏账时，借记：坏账冲销 贷记：债务人（应收账款） 该种账务处理方法为：直接转销法。 提款：是资本账户的抵减账户。当所有者从企业提取货币资金或其它 资产用于个人使用时，借记提款账户，贷记资产账户 第二节 试算平衡表 试算平衡公式： 所有账户的借方发生额合计等于所有账户的贷方发生额合计 所有账户的期初借方余额合计等于所有账户的期初贷方余额合计 所有账户的期末借方余额合计等于所有账户的期末贷方余额合计 第三节 期末调整 一、期末调整主要体现的是配比原则。期末需要调整的会计事项有： 预付款项 累计折旧 坏账准备（可疑债务准备） 应付款项和应记费用 对以上会计事项的调整，有两种方法可供选择：工作底稿法和账户法。 二、工作底稿法 账户法 第四节 编制财务报表 营业表：用于计算毛利 已销存货成本=本期购货成本+期初存货成本—期末存货成本 销售净额=销售收入—销货退回 销售成本=采购帐户余额+购货运费—购货退回—期末存货 本期购货成本=采购帐户余额+购货运费—购货退回 销售收入—销售成本=毛利 利润表：用于计算净利 资产负债表 资产会计 第一节 坏账和可疑债务 可疑债务 计提坏帐准备的练习： 某企业按照年末已冲销坏帐后债权的3%计提可疑债务准备，其相关资料如下： 19*5年 债权200 000 19*6年 债权180 000 坏帐5 000 19*7年 债权2 20 000 期末存货 一、存货种类：货物、原材料、可消费的货物 二、期末存货的计价方法：成本与可变现净值数孰低法 三、存货记录方法：永续盘存制 实地盘存制 四、发出存货的计价方法：先进先出法 后进先出法 加权平均法 第三节 固定资产和折旧 一、计提折旧的原因： 为了实现当期收入与费用的配比 为了保持企业持续的生产经营能力 二、固定资产成本的确定 三、影响折旧的因素：1、固定资产的成本 2、固定资产的使用寿命 3、固定资产的预计净残值 四、折旧方法：直线法 余额递减法 第七章 会计概念、惯例和规则框架 第一节 会计概念与假设 一、会计概念： 1、货币计量概念 2、会计主体概念 3、历史成本概念 4、应计制（权责发生制） 5、复式记帐 6、收入实现制 7、会计分期 二、会计假设 1、谨慎性（稳健性） 2、重要性 3一致性 4、持续经营 5配比 6实质重于形式 第二节 英国会计准则 1、会计实务准则公报（SSAP