采购和付款周期审计.pptVIP

3.复核本期折旧费用的计提 (1)停止计提折旧情况： ①已提足折旧的固定资产 ②全额计提减值准备的固定资产 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产减值准备 固定资产账面价值≥0 ③单独核算的土地 ④更新改造的固定资产 第四节 固定资产审计 一、固定资产审计 (一)固定资产审计目标 确定是否存在；确定是否归被审单位所有；确定增减变动的记录是否完整；确定计价是否恰当；确定期末余额是否正确；确定在会计报表上的披露是否恰当。 （二）重要实质性程序 1.实质性分析程序 (1)固定资产原值/本期产品产量 比率上升 ①闲置固定资产 ②减少未在账上注销 比率下降 增加而未进行会计处理 (2)本期折旧额/固定资产原值 该指标应考虑本期固定资产的增减情况 (3)累计折旧/固定资产原值 该指标应考虑本期固定资产的增减情况 (4)比较修理及维护费用 区分收益性支出与资本性支出 (5)固定资产增加与减少 (6)固定资产的构成与增减变动 2.检查固定资产的增加 (1)外购固定资产 (2)在建工程转入 (3)投资者投入 (4)更新改造 (5)债务重组 (6)非货币性交易 (7)盘盈 3.检查固定资产的减少 (1)检查授权批准文件 (2)检查会计处理及计价 (3)结合对应科目 (4)固定资产减少但未作会计处理？ ①新增替换原有固定资产 ②分析营业外收支科目等 ③某产品停产 专有设备？ ④查询固定资产管理部门 4.后续支出 (1)资本化的条件（符合条件之一） 延长寿命 产品质量实质性提高 产品成本实质性降低 修理费用 计入当期费用 收益性支出 资本性支出 对利润影响 10万元 资本化 ？ 若摊销10年，每年计提折旧1万元，“制造费用” 制造费用 生产成本 库存商品 主营业务成本 5.检查固定资产的所有权 6.实地观察 (1)思路：明细账 实 物 实 物 明细账 (2)范围：重点本期新增固定资产，有时 也会扩展到以前新增固定资产。 (3)依据：内部控制、重要性、经验 7.是否涉及关联方 例注会对X公司03年12月底的固定资产进行清点，发现如下情况： 10,000 100,000 90,000 100,000 乙 1,000 11,000 10,000 10,000 甲 每台单价 实存 价值 固定资产卡片 固定资产 明细账 固定资产名称 1.根据甲的情况，注会的下列判断中，可能不恰当的是（ ） A 账上已作废处理，但实物仍在用 B 购入时作为低值易耗品入账，但清点时 纳入固定资产 C 将经营性租入的固定资产，纳入自有固 定资产 D 已经处置的固定资产未作相应的会 计记录 2.根据乙的情况，注会的下列判断中，可能恰当的是（ ） A 购入时漏登了固定资产卡片 B 购入时未记账 C 已经处置的固定资产未作相应的会计 记录 D 已经处置的固定资产未登记卡片 二、累计折旧重要实质性程序 1．检查折旧政策和方法的正确性 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等；折旧方法一经确定，不得随意变更。 2．实施实质性分析程序 （1）对折旧计提的总体合理性进行复核 （2）本期计提折旧额/固定资产原值 （3）累计折旧/固定资产原值 评估固定资产的老化程度，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备分析其合理性。 例在对L公司累计折旧进行审计时，A注会拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性，以下各项审计程序中难以 实现上述审计目标的是（ ） A 根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重 新计算折旧费用 B 根据各月固定资产原值以及综合折旧率，重 新计算折旧费用 C 计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率 并与上年度进行比较 D 复核折旧费用汇总表，并与总账明细账核对 例被审单位2007年10月购入一台办公用设备，价值9300元，预计净残值300元，预计使用5年。被审单位采用年数总和法计提