第三章审计目标与实现辨析.ppt

（二）审计工作底稿的分类 从格式上分： 1.专用格式工作底稿 这类工作底稿适用于有较为固定程序的审计，也比较适用于经验不够丰富的审计人员使用。 2.通用格式工作底稿 适用于没有固定程序的审计，也比较利于审计人员独立作出职业判断，不受工作底稿本身格式的约束。 1、被审计单位名称 2、审计项目名称 3、审计项目的时间或期间 4、审计过程记录 5、审计标识及其说明 6、审计结论 7、索引号及页次 8、编制者姓名编制日期 9、复核者姓名及复核日期 10、其他应说明事项 （三）审计工作底稿的内容——十大要素 2.审计工作底稿的格式 审计人员编制的审计工作底稿应包括下列基本内容： (1)被审计单位名称 (2)审计项目名称 (3)审计项目时点或期间 (4)审计过程记录 (5)审计标识及其说明 (6)审计结论 (7)索引号及页次 (8)编制者姓名及编制日期 (9)复核者姓名及复核日期 (10)其他应说明事项 L注册会计师在对F公司2009年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 参考答案： （1）购货发票比收料单可靠 购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 （2）销货发票副本比产品出库单可靠 销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。 （3）领料单比材料成本计算表可靠 领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。 （4）工资发放单比工资计算单可靠 工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。 （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠 存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。 （6）银行询证函回函比银行对账单可靠 银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。 第三节 审计取证方法 检查记录和文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序 1.检查记录或文件 对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 （1）审阅记录和文件 ①审阅原始凭证 ②审阅记账凭证 ③审阅账簿 （2）检查各记录和文件之间的勾稽关系： 原始凭证之间的钩稽关系 原始凭证与记账凭证之间的钩稽关系 记账凭证与账簿之间的钩稽关系 账簿与报表之间的钩稽关系 2.检查有形资产 对资产实物进行审查，为存在性提供可靠的审计证据。 ⒊观察 察看相关人员正在从事的活动或执行的程序 举例：对客户执行的控制活动进行观察 4.询问 以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 举例：监盘=检查+观察+询问（重点） 5.函证（重点） 通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 举例：对应收账款或银行存款函证 6.重新计算 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。 举例：检查营业成本、折旧费用、应纳税额的计算 ⒎重新执行 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 举例：重新编制银行存款余额调节表，并进行比较 ⒏分析程序（重点） 通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。 举例：存货周转率分析、销售毛利率分析 第四节 审计程序 （一）审计程序定义 是审计机构和审计人员在审计活动中，办理审计事项时自始至终必须遵循的工作顺序，也就是审计工作从开始到结束的基本工作步骤及其内容。 实施阶段 完成阶段 1.进驻被审计单位 2.测试和评价内部控制系统 3.测试财务报表及其所反映的经济活动 4.收集审计证据 1.整理、评价审计证据 2.复核审计工作底稿 3.编写审计报告 4.后续跟踪 准备阶段 1.了解被审计单位的基本情况 2.初步评价被审计单位的内部控制系统