第02章我国审计的组织形式最新.ppt

类别 项目 注册会计师审计 政府审计 均是外部审计，具有较强的独立性 审计目标 对财务报表的合法性和公允性发表审计意见 对各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况进行审计 审计标准 《注册会计师法》和中国注册会计师协会制定的中国注册会计师执业准则 《中华人民共和国审计法》和审计署制定的国家审计准则 审计经费或收入来源 审计客户 财政预算 取证权限 依赖于被审计单位和相关部门的配合和协助，没有行政强制力 向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料 对发现问题的处理方式不同 发现问题只能提请被审计单位调整或披露 在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管部门机关提出处理、处罚意见 类别 项目 注册会计师审计 内部审计 审计目标 主要围绕财务报表进行，是对财务报表的合法性、公允性发表审计意见 内部控制的有效性、财务信息的真实性、完整性以及经营活动的效率和效果 审计的独立性 双向独立 受本部门、本单位直接领导，仅强调与所审的其他职能部门相对独立 接受审计的自愿程度 独立的第三方进行审计，委托人自由选择会计师事务所 内部监督，必须接受 审计标准 《注册会计师法》和中国注册会计师协会制定的中国注册会计师执业准则 内部审计准则 审计时间 定期审计，每年一次 定期或不定期审计，时间比较灵活 人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。 有许多书籍还能培养我们的道德情操， 给我们巨大的精神力量， 鼓舞我们前进。 * * 贺雪荣 iyhxr@126.com * * * 　　（一）行业自律型（民间管理型） 　　行业自律型的基本特点是：实行行业自我管理和外部约束相结合的管理机制。 　　行业自律型的优点：独立性、适应性、能动性强。 　　行业自律型的缺点：约束力有限，审计诉讼案较多。 　　行业自律型管理体制以英国、美国为代表，又分为英式和美式两种：英式是高度自律；美式是相对自律。注册会计师行业由注册会计师协会实行自律管理，政府较少干预。目前实行自律型管理体制的国家还有加拿大、澳大利亚、新西兰、阿根廷、尼日利亚等。 　　1．行业的自我管理 　　以美国为例，其注册会计师行业的自我管理是通过行业组织、准则和规则、监督来实现的。 　　2．行业的外部约束 　　注册会计师行业外部约束是通过政府组织、准则和规则、监督和实施来实现的。 　　（二）政府干预型（官方管理型） 　　政府干预型的基本特点是：政府在监督公认会计师行为规则中扮演着重要角色。注册会计师行业在充分发挥注册会计师协会的自律管理的基础上，较大范围、较大程度上引入了政府影响。 　　政府干预型的优点：有利于国家加强对资本市场的管理以及为政府干预和调节经济提供更加准确、可靠的信息。审计诉讼案较少。 　　实行政府干预型管理体制的国家以德国、荷兰、日本最为典型代表。此外，法国、意大利、瑞典等欧洲大陆国家以及菲律宾、巴西等许多发展中国家也都实行这种体制。 　　二、中国注册会计师管理体制 　　1．注册会计师审计与政府审计、内部审计相互独立。 　　2．《注册会计师法》是规范CPA行为的主要法律。 　　3．各级财政部门对注册会计师、会计师事务所、注册会计师协会进行监督是指导。 　　4．工商部门对会计师事务所进行工商登记与业务范围监督。 　　5．税务部门对会计师事务所进行税收征管。 　　6．注册会计师协会对CPA实行行政管理与自律管理。 　　行政管理包括：办理执业登记；CPA的注册登记和其他财政部门委托或授权的其他事务。 　　自律管理包括：制定职业道德规范，监督注册会计师和会计师事务共同遵守；拟定执业准则、规则和工作制度；检查会计师事务所业务质量，制定会计师事务所同行检查和内部检查办法；协调会计师事务所之间的业务关系，监督公平竞争。  * * * * 一、 注册会计师职业道德含义 注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、 注册会计师职业纪律、注册会计师专业胜任能力、注册会计师职业责任等的总称。 说明: 1、注册会计师职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。 2、注册会计师道德水平如何关系到整个行业能否生存和发展。 2.4.1 注册会计师职业道德 基本原则 ▲ 独立、客观、公正—最重要、最基本 ▲ 专业胜任能力与应有的关注 ▲ 保密 ▲职业行为 ▲技术准则 2.4.1 注册会计师职业道德 1、独立 独立性，是指实质上的独立和形式上的独立，它是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。