会计基础七章课件(讲).docVIP

四、财产清查结果的处理 账实相符 财产清查的结果 盘盈 账实不符 盘亏 对于账实相符的情况一般不要作会计处理，但对于账实不符的情况必须作出会计处理。 （一）财产清查结果的处理要求 1、分析账实不符的原因和性质，提出处理建议 2、积极处理多余积压财产，清理往来款项 3、总结经验教训，建立健全各项管理制度 4、及时调整账簿记录，保证账实相符 （二）财产清查结果的会计处理步骤 对于财产清查中账实不符的情况，在进行会计处理时一般分两步： 1．审批之前的处理 财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，根据“盘存单”、“实存账存对比表”等已经查实的资料，编制会计分录，在账簿上如实反映，使各项财产物资的账存数同实存数完全一致。同时，根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。 2．审批之后的处理 经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见，进行差异处理，调整账项，并据以登记有关账簿。 （三）财产清查结果的处理方法 1．账户设置：设置“待处理财产损溢”账户 （1）账户性质：属双重性质账户。 （2）核算内容：用来记录、反映财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况的账户。 ①盘盈：实存数大于账面数的差额 ②盘亏或毁损：实存数小于账面数的差额 （3）账户结构： 借方 待处理财产损溢 贷方 期初余额：尚待处理的财产物资净损失数 发 生 额：财产物资发生盘亏、毁损数或 经批准转销的盘盈数 期初余额：尚待处理的财产物资的净溢余数 发 生 额：财产物资发生盘盈数或经批准 转销的盘亏、毁损数 期末余额：尚待处理的财产物资的净损失数 期末余额：尚待处理的财产物资的净溢余数 对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。会计期末，该账户无余额。 （4）明细账：设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户。 2.账务处理 （1）库存现金盘盈、盘亏的账务处理 ① 盘盈（长款）： 报批前： 先计入“待处理财产损溢”账户 会计分录为： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 b. 报批后（待查明原因后分别情况处理)： 1）属于记账差错的应及时予以更正 2) 无法查明原因的长款，计入：“营业外收入” 3）查明原因是应付而未付款，计入：“其他应付款” 会计分录为： 借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 贷：营业外收入 （或：其他应付款） ② 盘亏：（短款）： a. 报批前：先计入“待处理财产损溢”账户 借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 贷：库存现金 b. 报批后（待查明原因后分别情况处理)： 1）属于记账差错的应及时予以更正 2) 无法查明原因的短款，计入：“管理费用” 3）由出纳人员失职造成的通常应由出纳员赔偿， 计入：“其他应收款” 借：管理费用 （ 或： 其他应收款） 贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 （2）存货盘盈、盘亏和毁损的账务处理 ①存货盘盈的账务处理 a. 报批前：（按盘盈的计划成本或估计成本） 先计入“待处理财产损溢”账户 借：原材料等 贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 b. 报批后（经有关部门批准后)：冲减管理费用 借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 贷：管理费用 ②存货盘亏和毁损的账务处理 a. 报批前：按其成本先计入“待处理财产损溢”账户 借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 贷：原材料等 b. 报批后（待查明原因后分别情况处理)： 1）属于自然损耗产生的定额损耗，经批准后转作“管理费用” 2）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的超定额损耗，应先扣除残料价值（“原材料”）和过失人的赔偿（“其他应收款”），然后将净损失记入“管理费用” 3）属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作“营业外支出” 借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 贷：管