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审计学教程 第三章：审计的方法与程序 审计方法 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。 审计人员在审计工作过程中，为了实现审计目标、完成审计任务，必须运用各种审计方法，对审计对象进行审查和评价，收集各种审计证据，以便据以提出审计意见和做出审计结论。 审计方法的选用原则 审计方法的选用要适应审计的目的。在财经法纪审计中，可根据有关线索, 进行详细审查；在财政财务审计中，则在评价被审计单位内部控制制度基础上，决定进行详查还是抽查，等等。 审计方法的选用要有利于节约审计费用，降低审计成本。 审计方法的选用要适合审计人员的能力。 审计方法的选用要适合审计方式。不同的审计方式，所需审计证据不同，可以取证的途径不同，就要采取不同的审计方法。 审计方法的选用要联系被审计单位的实际。被审计单位内部控制比较健全有效，就可以选用抽查的方法；相反，内部控制不完善，则应选用详查的方法。 审计的技术方法体系 审计书面资料的方法 （１）一般方法：审阅法、核对法、查询法、比较法、分析法； （２）按审计顺序分：顺查法、逆查法； （３）按审计详略分：详查法、抽查法； 证实客观事物的方法 盘存法、调节法、观察法、鉴定法。 审阅法 审阅法是对凭证、帐册、报表和其他原始资料进行仔细阅读和审查，以判断反映的经济活动是否真实、合法，合规和合理的方法。这是检查经济信息质量的重要方法。 审阅法包括原始凭证的审阅、记帐凭证的审阅、账册的审阅和其他资料的审阅 原始凭证的审阅 凭证格式垦否规范，要素是否完备。如发票上有无税务局盖章，抬头、日期、数量、单价、金额、经手人签章、单位公章等是否齐备。 凭证上的文字、数字是否清晰，有无挖、擦、涂改的痕迹。 填制凭证日期与付款日期是否相近。 填制凭证的单位是否确实存在。 凭证的抬头是否与被审计单位不符。 凭证的审批传递是否符合规定，有关人员是否都已正式签章。 收款、付款原始凭证是否有财务公章或收讫、付讫的图章。 凭证的经济业务内容是否合法、合规、合理。 存根是否连续编号，存根上书写是否正常。 自制凭证的印刷是否经过审批，保管、领用有无手续。 记帐凭证的审阅 记帐凭证的要素是否齐全，如日期、经济业务的内容、金额、经手人、审批人签章是否齐全； 审阅记账凭证是否附有合法的原始凭证； 记账凭证的记载是否符合会计制度的规定，是否依据会计原理，所记账户名称和会计分录是否正确，有无错用账户或错记方向的情况。 账簿的审阅 对账簿的审阅包括对序时账簿、明细账和总账的审阅。 对账簿的审阅，主要是审阅明细记录的内容是否真实、正确，其账户对应关系是否正确、合理，有无错误或舞弊，特别是注意审阅应收应付账款、材料成本差异、预提费用、待摊费用、管理费用、制造费用、销售费用、财务费用等容易掩盖错弊和经常反映会计转账事项的账簿。 对会计报表的审阅 报表格式、报表项目是否按制度规定编制； 报表之间有关项目的勾稽关系，核对相关的数据是否一致， 审阅各项目是否合理、合规、合法，有无违反财经纪律的现象，有无异常变化现象。 核对法 核对法是指对凭证、账簿和报表等书面资料之 间的有关数据进行相互对照检查，借以查明证证、账证、账账、账表、表表之间是否相符，从而取得有无错弊的书面证据的一种复核查对的方法。 在审查会计资料时，一般主要核对下列内容： 1)核对原始凭证的数量、单价、金额和合计数是否相符。 2)核对记账凭证与其所附原始凭证是否相符，原始凭证的合计数是否与记账凭证的合计数是否相符，原始凭证的张数与金额是否相符 3)核对记账凭证是否已过入有关明细账和总账。 4)核对各明细账户的余额合计数与总账中有关账户的余额是否相符． 5)核对总账各账户的期初余额、本期发生额和期末余额的计算是否正确，各账户的借方余额合计与贷方余额合计是否平衡． 6)核对会计报表的数字是否与总账余额或明细账余额相符。 7)核对银行对账单、客户往来清单等外来对账单是否与本单位有关账项的记载相符。 8)核对资产负债表、损益表和现金流量表之间以及损益表与利润分配表、主营业务收支明细表之间的相关数字是否相符。 9)核对账卡上所反映的实物余额是否与实际存在的实物数额相符。 查询法 查询法是指审计人员对审计过程中所发现的疑点和问题，通过向被审单位内外有关人员调查和询问，弄清事实真象并取得审计证据的一种方法。 查询法又分为面询和函询两种。 （１）面询是审计人员向被审单位内外的有关人员当面征询意见，核实情况。征询意见的方式可采用面谈，也可用书面回答。 （２）函询是通过向有关单位发函来了解情况取得证据的一种方法。这种方法一般用于往来款项的查证。 比较法 比较法是指对被审单位的被审项