第四章企业所得税理论与税收筹划实务讲述辨析.ppt

如果选择按上年度应纳税所得额的1/12进行预缴，即按月预缴，则企业每月应申报纳税为：240000/12×25%=5000元 如果选择按上年度应纳税所得额的1/4进行预缴，即按季预缴，则企业每季应申报纳税为：240000/4×25%=20000元 3、分析评价 利用该种筹划方法需要注意的问题： 当企业利润处于上升时期，按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴可递延缴纳所得税，反之，则应按实际数预缴。 企业可以在纳税年度终了后五个月内尽量延迟申报缴纳所得税。 从递延缴纳所得税的角度，按季预缴相对于按月预缴又较为有利。 企业要避免汇算清缴时发现多预缴税款从而退税的情况，从而获得货币的时间价值。 案例1 一、案例内容 神华煤业有限责任公司，2008年会计利润500万元，其他相关事项如下： 1、实现销售收入5000万元，其他业务收入中包括技术转让收入700万元，纳税申报时已扣除500万元的免税收入； 2、当年发生技术改造支出500万元，并形成一项专利权，按5年摊销，本年只按会计准则规定实际摊销了80万元并税前扣除； 3、该公司经审核可以在税前列支工资1 000万元，实际列支1 100万元。知悉该公司对职工住房等方面的有关补助制度没有建立，而当地规定应该按工资10％提缴住房公积金； 4、“营业费用”中列支广告费700万元.业务宣传费300万元； 5、“营业外支出”中列支对某农村小学教学楼项目的直接捐赠100万元； 6、该公司打算下一年度进行保护环境设备的投资。 二、案例分析 1、由于技术转让收入每年只能免税500万元，因此，可以考虑将这项收入采取分两次入账的办法，将其中的200万元的收入在次年入账，这样可以少计应税所得额200万元； 2、应该考虑使技术改造支出符合“三新”开发支出税收优惠的条件，这样形成的无形资产，就可以按其入账价值的150％进行税前摊销，所以本年应充分利用税收优惠，还可以税前扣除40万元，这样可以少计应税所得额40万元； 3、该公司工资支出有100万元（1 100－1 000）不能在税前列支，如果该企业建立职工住房公积金制度，可以增加对职工个人住房公积金开支100万元(1 000×10％)。则可以少计应税所得额100万元。 4、该公司按税法规定的扣除比例，广告费与业务宣传费超支额为145万元（1 000－5700×15％），可以考虑将该企业的销售部门单独成立一个全资的负责销售的子公司，企业将货物以4 000万元的价格卖给子公司，子公司再以5 000万元的价格售出。这样，按照两家公司的销售收入来按比例计算列支限额，则这两项费用都在规定的比例之内。这样本年可以少计应税所得额145万元。 5、直接捐赠100万元不准在税前列支，可以考虑通过非营利的机构捐赠给该小学，这样可以少计应税所得额100万元。 6、下一年度的投资应该考虑购买符合税收优惠条件的环境保护设备，这样就可以享受税额抵免的好处。 7、综合上述几方面，通过税收筹划该企业在当年可以少计应税所得额585万元(200＋40＋100＋145＋100)，当年应税所得额可由1 000万元降低到415万元(1 000－585)，可以少缴企业所得税146．25万元(585×25％)。第6项业务的税收筹划还可以使以后年度获得税收收益。 案例2 甲公司急需一项生产技术，其自身不具备相应的研发力量，现了解到某高校正准备进行相关的技术开发。现有两种方案可供甲公司进行选择：一是待该技术研发成功后以200万元购入；另一方案是委托其开发技术，双方签订委托开发合同，在技术开发成功后支付开发费200万元给该高校，甲公司即如约获得该技术所有权。这两种方案孰优孰劣呢？ 案例3 2008年1月1日，某创业投资企业A投资1000万元在深圳成立了企业B。企业B既属于未上市的中小高新技术企业，也属于国家重点扶持的高新技术企业，预计每年可实现税利润100万元（假设不存在纳税调整事项）。2009年企业A预计的税前利润600万元（假设不存在纳税调整事项）。分析2009年企业A和企业B预计可以享受的税收优惠。 练习题 1、某个人拟成立一家有限责任公司，专门从事餐饮服务，2010年预计实现利润40万元，请给该公司制定一套合理的纳税方案。 2、节假日期间，亲朋好友经常外出聚餐，有的饭店推出“用餐抽奖”活动以促进销售，增加人气。如某饭店推出的抽奖活动包括三个奖项：一等奖一名，奖价值600元的微波炉一台；二等奖二名，奖价值400元的厨宝一台；三等奖5名，奖价值100元的电风扇一台。 活动规则为：凡参加当日用餐，每桌消费满800元的，均有一次抽奖机会，中奖者既可以