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第十二章风险应对 中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院 王春飞 第十二章第十二章 风险应对风险应对 • 本章内容的学习需要重点理解并掌握以下六个问题本章内容的学习需要重点理解并掌握以下六个问题： • 1.总体应对措施（教材P250）； •• 22.教材教材P264P264图图1212‐11 （（“本审计期间测试某项控制的本审计期间测试某项控制的 决策”）； • 3.3.了解内部控制与控制测试的区别了解内部控制与控制测试的区别 （（教材教材P259P259、、 P220）； • 4.控制测试时如何考虑获取剩余期间补充证据（教 材材P261））； • 5.控制测试时不得依赖以前审计所获取审计证据的 情形情形 （（教材教材P263P263））； • 6.是否在期中实施实质性程序（教材P261）。 第十二章第十二章 风险应对风险应对 • 第第一节节 针对财务报表层次重大错报针对财务报表层次重大错报风险的险的 总体应对措施 • 第二节针对认定层次重大错报风险的进一 步审计程序步审计程序 • 第三节控制测试 • 第四节实质性程序 第一节针对财务报表层次重大错报 风险的总体应对措施 • 一、总体应对措施的内容总体应对措施的内容 （（教材教材P250）） • 1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性； • 2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员， 或利用专家的工作； • 3.提供更多的督导； •• 44.在选择拟实施的进在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多步审计程序时融入更多 的不可预见的因素； •• 55.对拟实施审计程序的性质对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围时间安排或范围 做出总体修改。 第一节针对财务报表层次重大错报 风险的总体应对措施 •• 二二、对拟实施审计程序做出总体修改应考虑的因素对拟实施审计程序做出总体修改应考虑的因素 （（教材教材P251P251）） • 1.在期末而非期中实施更多的审计程序； • 2.通过实施实质性程序获取更为广泛的审计证据； • 3.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。 • 三、增加审计程序不可预见性的方法 （教材P251） •• 11.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账 户余额和认定实施实质性程序； • 2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； • 33.采取不同的审计抽样方法采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有使当年抽取的测试样本与以前有 所不同； • 4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所 选定的测试地点选定的测试地点。 第一节针对财务报表层次重大错报 风险的总体应对措施 审计领域 一些可能适用的具有不可预见性的审计程序 向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，，例如采购例如采购、、销销 售、生产人员等 存货 在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点 地点进行存货监盘 向以前审计过程中接触不多或向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问未曾接触过的被审计单位员工询问， 例如负责处理大客户账户的销售部人员 改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析 针对销售和销售退回延长截止测试期间 实施以前未曾考虑过的审计程序实施以前未曾考虑过的审计程序，，例如例如：： 销售和应收账款 ①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要，以前未曾关注的销 售交易，例如对出口销售实施实质性程序。 ②实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术复核销售