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第十二章审计工作底稿 审计工作底稿编制、归档与复核是本章的核心内容。 第一节审计工作底稿的编制目的、编制要求与审计工作底稿的性质是最基础的考点； 第二节审计工作底稿的基本要素是每一个会计师事务所审计实务中编制和复核审计工作底稿的依据，也最基础的考点； 第三节审计工作底稿的归档是既是会计师事务所的日常工作也是业务质量控制的关键环节，需要全面掌握。 第一节 审计工作底稿概述 一、审计工作底稿的含义（教材P240） 1．审计工作底稿的含义 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 2．审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。 3．审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程。 二、审计工作底稿编制目的 1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； 2提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作； 3.有助于项目组计划和实施审计工作； 4.有助于项目组成员对是否按照《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》的要求，履行其指导、监督与复核审计工作的责任进行监督； 5.便于项目组说明其执行审计工作的情况； 6.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录； 7.便于会计师事务所按照业务质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查； 8.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。 三、审计工作底稿编制总体要求 (一)总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解程序、证据与结论的三个方面。 （１）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围； （２）实施审计程序的结果和获取的审计证据； （３）就重大事项得出的结论。 程序 证据 结论 风险评估程序——X——Y——设计 控制测试——CR——X——Y——修改 实质性程序——认定错报 （二）有经验的专业人士（教材P241，修订内容） 依据审计准则第1131号，有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士： (1)审计过程； (2)审计准则和相关法律法规的规定； (3)被审计单位所处的经营环境； (4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。 【例题1】注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解下列方面的内容（ ）。 A．按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围 B．实施审计程序的结果和获取的审计证据 C．审计证据是否充分和适当 D．就重大事项得出的结论 【答案】ABD 【解析】审计工作底稿是整个审计过程的记录，核心内容当然是围绕“审计程序、审计证据和审计结论”，故选项A、B、D正确。选项C中是审计工作底稿的表现形式，不是审计工作底稿表现的内容。 四、审计工作底稿的性质 （一）审计工作底稿的存在形式 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 （二）审计工作底稿控制实现的目的 无论审计工作底稿存在于哪种形式，会计师事务所都应当针对审计工作底稿的设计和实施的控制实现下列目的： 1.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员； 2.在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性； 3.防止未经授权改动审计工作底稿； 4.允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。 （三）转换成纸质形式的要求 1.在实务中，为了便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档； 2.会计师事务所同时应当单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。 五、审计工作底稿的内容（P241） （一）总体审计策略　　教材P166，附录8－1。 （二）具体审计计划 1.风险评估程序，教材P257，第十三章第二节； 2.控制测试，教材P309，第十四章第三节； 3.实质性程序，教材P317，第十四章第四节； 4.特殊项目审计程序，从第二十一章到第二十六章的特殊项目。 （三）分析表：分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。例如，记录对被审计单位本年各月收入与上一年度的同期数据进行比较的情况，记录对差异的分析等； 4．问题备忘录：问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题的基本情况、执行的审计程序或具体审计步骤，以及得出的审计结论