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[案例讨论]作业成本法 案例1 Valport公司是一家专业化很强的电子公司，现在公司的Ⅰ号产品面临着来自其他公司的强烈竞争。公司的竞争对手一直在压低Ⅰ号产品的价格。而该公司的Ⅰ号产品比其他所有竞争对手的产量都高，并且是公司生产效率最高的产品。公司的总经理一直在思考：为什么其他公司的这种产品的价格远远比他们的价格低。不过，让公司总经理高兴的是：公司新开发的Ⅲ号产品虽然工艺复杂，产量远不及公司生产的Ⅰ号和Ⅱ号产品的产量。但由于专业化程度非常高，其他竞争对手不想涉足这种产品生产，所以公司几次提高Ⅲ号产品的售价，客户仍是源源不断。 公司的定价策略将目标价格设定为产品制造成本的110%，产品制造成本所包含的间接费用即制造费用依据直接人工工时分配。由于公司的Ⅰ号产品的竞争对手一直在压低Ⅰ号产品的价格。结果公司Ⅰ号产品的销售价格已降到了75美元以下。 在2003年公司年终总结会上，公司总经理问主计长：“George，为什么我们的产品竞争不过其他公司的产品？他们的Ⅰ号产品仅售69美元，那比我们的Ⅰ号产品的成本还要少1美元。这是怎么回事？” “我认为是我们过去的产品成本计算方法造成的。”George说，“也许你还记得，我刚来公司时，采用一种作业成本计算法做了一项先期研究。结果发现，公司采用的传统制造成本计算法高估了产量高工艺简单的Ⅰ号产品成本，并且大大地人低估了Ⅲ号产品的成本。对此我曾提出过警告，但公司仍保持原有的方法。” “好的，”总经理说，“你下午给我提供作业成本计算法的有关数据。” George回到办公室后，整理了公司2003年末会计系统提供的有关数据，并列出了公司2003年末产品成本和年度销售数据，如下表所示。 Valport公司产品成本和年度销售数据 Ⅰ号产品 Ⅱ号产品 Ⅲ号产品 年销售量（件） 100 000 50 000 10 000 单位产品成本（美元） 70 61 160 其中：直接材料 10 25 40 直接人工 10 6 20 制造费用 50 30 100 直接人工工时（小时） 50 000 15 000 10 000 制造费用明细（美元） 机器维修 1 500 000 机器折旧 3 000 000 产品检测 1 500 000 机器准备 500 000 材料处理 500 000 产品包装 500 000 总计 George也列出了作业成本计算法下，间接费用分配的有关数据，如下表所示。 Valport公司间接费用分配相关数据 作业成本库 成本动因 三种产品作业成本分摊比例 Ⅰ号产品（%） Ⅱ号产品（%） Ⅲ号产品（%） 机器维修 机器小时 50 30 20 机器折旧 机器小时 40 20 40 产品检测 检测次数 50 20 30 机器准备 准备次数 45 30 25 材料处理 材料订单数量 45 35 20 产品包装 包装小时 50 30 20 要求： 计算主计长George采用作业成本计算确定法确定的三种产品成本； 计算作业成本计算法下三种产品的目标销售价格； 给总经理写一份备忘录，解释传统的制造成本计算法与作业成本计算法的不同，并说明传统制造成本计算可能造成的后果； 公司应做何种战略选择？为什么？ （1） 作业成本计算表 项目 A产品 B产品 C产品 D产品 合计 材料处理 作业量 2 1 5 2 10 分配率 500 作业成本 1000 500 2500 1000 5000 起动准备 作业量 2 5 8 5 20 分配率 150 作业成本 300 750 1200 750 3000 折旧费 作业量 500 1000 400 600 2500 分配率 20 作业成本 10000 20000 8000 12000 50000 动力费 作业量 500 1000 400 600 2500 分配率 1 作业成本 500 1000 400 600 2500 质量检查 作业量 10 15 10 5 40 分配率 30 作业成本 300 450 300 150 1200 作业成本合计 12100 22700 12400 14500 61700 成本计算表 项目 A产品 B产品 C产品 D产品 年产量 100 50 100 50 单位产品直接材料（元） 50 40 100 50 单位产品直接人工（元） 20 20 50 10 直接材料 5000 2000 10000 2500 直接人工 2000 1000 5000 500 制造费用 12100 22700 12400 14500 总成本 19100 25700 27400 17500 单位成本 191 51