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第三章 企业预算管理 第一节 预算管理概述 一、预算的特征 企业预算编制的前提是进行战略分析，战略分析是企业长短期计划的基础， 而长短期计划分别导出长短期预算。 企业预算具有以下特征： 1、预算是以定量方式展现的计划。 2、预算是特定期间的计划。 3、预算目标必须与年度经营目标相一致。 4、预算是对企业未来经营活动的安排，是企业的资源配置计划。 5、预算是企业进行绩效评价和考核的一个重要依据。 二、预算层次结构 （一）预算层次 现代企业基本上都是集团型企业，如同企业需要编制个别财务报表和合并财务报表一样，企业预算也需要先编制各个责任中心的预算（个别预算），如母公司预算、各子（孙）公司、分公司、事业部的预算。在此基础上，再通过汇总、分析、审核平衡形成集团的总预算（合并预算）。 （二）预算结构 企业的总预算由运营预算与财务预算组成。运营预算包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算，以及销售费用预算、管理费用预算等，这些预算的结果最终会体现在预计损益表中，营运预算主要描述企业收益的产生。财务预算包括现金预算、资本预算、预计的资产负债表、预计的现金流量表等，用于描述一个企业现金的流入与流出，以及财务状况。 三、预算管理的内涵与作用 （一）预算管理的内涵 （二）预算管理的作用 1.规划作用 2.沟通与协调作用 3.监控作用 4.绩效评估作用 四、预算管理的组织体系 （一）预算管理决策机构 （二）预算管理日常工作机构 （三）预算执行单位 第二节 预测与年度经营目标 一、预测技术 定量的预测与分析方法可以分作三类：数据分析、模型分析和不确定性分析。 数据分析就是通过给定的数据集的分析，以确定这些数据之间的关系和（或）数据模式。使用数据分析，人们可以基于给定的条件来预测未来的结果（如回归分析）；或者基于既定的模式，预测未来的结果（如时间序列分析）。 模型分析就是通过建立数学模型，以确定不同因素之间的关系。例如，学习曲线就是一种模型，它用于确定产品生产数量发生变化时，对产品生产所需时间带来的影响。 不确定性分析就是考察未来可能出现的各种结果以及这些结果出现的可能性。如期望值分析、敏感性分析、蒙特卡洛模拟分析等。 (一)回归分析 1.概念 回归分析用于研究一个因变量（y）对另一个或多个解释变量（x或…，）的依赖关系，可以通过后者（在重复抽样中）的已知或设定值，去估计和（或）预测前者的（总体）均值。 双变量回归分析的计算公式为： 式中：y为因变量；x为解释变量；a为截距参数；b为斜率参数；n为所选取的样本数量；∑为求和符号。首先收集过去期间因变量和解释变量的数据，代入公式后先后求出参数b和a，然后进行因变量值的预测。 （二）时间序列分析 时间序列由趋势、季节性差异、周期性差异和随机性差异等要素构成。 时间序列的研究方法包括加法模型和乘法模型。 1．加法模型 加法模型使用绝对数来表示差异，计算公式为： Y＝T＋SV＋CV＋RV 2．乘法模型 乘法模型使用相对数来表示差异，其计算公式如下： Y＝T×SV×CV×RV 时间序列法具有一定的局限性： （1）时间序列法假设趋势和季节性差异之间相互独立，也就是趋势的增长与季节性差异的增长不相关。 （2）该方法假设趋势和季节性差异的历史模式在未来能够持续，这种假设往往被打破，例如出现不可预料的事件或消费者的偏好发生改变。 （3）该预测方法的可信度还取决于选取数据的数量和准确度，选取的数据样本过少或者数据不准确，会导致不合理的预测结果。 （三）指数平滑法 指数平滑法，实质上是一种加权平均法，是以事先确定的平滑指数及（1-）作为权重进行加权计算。公式如下： 式中：t为当前期间；为第t+1期间的预测值；为第t期间的实际值；为第t期预测值；为平滑指数。 平滑指数是通过试错法计算出来的，使预测结果最接近实际值的常数，取值在0到1之间。均值标准误差被用于找到有效平滑参数的近似值。 指数平滑法只有当时间序列是稳定的，没有趋势、季节性效果和周期性效果的重大变动时，才能发挥作用。事实上，指数平滑法的意义在于通过避免给随机性差异贼予过多权重而减少了数据变化的影响。 （四）学习曲线模型 学习曲线理论认为，当人们从事一项新的任务、过程和活动时，在最初不可能立刻实现效率的最大化。随着任务的不断重复，人们的经验和自信逐渐增加，最终会导致更高效和快速的生产，单位产品生产所用时间会逐渐减少。但不会无休止地减少，学习过程最终会停止，从此效率无法继续提升，停留在一个稳定状态。 学习曲线理论可以帮助企业建立标准时间、设定制造费用分配率、预测人工工时以及编制与人工工时相关的成本预算。但学习曲线效应也具有相应局限性： （1）学习曲线效应需要必要的稳定条件，员工流失以及生产工艺变化会影响学习曲线率； （2）需要激励员工，使