2016高级会计讲义第9章.docVIP

第九章　长期股权投资与合并财务报表 　　☆内容框架　　 　　◇考情分析　　本章非常重要，知识点较多，每年至少20分。通常考核是否形成企业合并的判断、企业合并类型的判断、购买日/合并日的判断、企业合并中长期股权投资初始投资成本的确认、商誉的计算、合并报表合并范围的确定、具体业务的合并抵销处理等；2015年新增合营安排一节；2016年增加《企业会计准则解释第7号》有关内容。 　　◇考点清单 序号 高频考点 考试年份 可考度 1 企业合并的判断 2014、2013、2012 ★★★ 2 同一控制下与非同一控制的判断 2013、2012、2011 ★★★ 3 企业合并所取得资产和负债的计量 2010 ★☆☆ 4 合并中长期股权投资初始成本的确定 2014、2013、2012 ★★★ 5 审计、法律等相关交易费用的处理 2012 ★☆☆ 6 同一控制下企业合并借贷差额的处理 2015、2012 ★★☆ 7 非同一控制下企业合并借贷差额处理 2015、2014、2013 ★★★ 8 购买子公司少数股权的处理 2015、2012 ★★★ 9 多次交易分步实现企业合并的处理 2011 ★☆☆ 10 非上市公司购买上市公司股权间接上市 2011 ★☆☆ 11 不丧失控制权情况下处置对子公司投资 2011 ★☆☆ 12 合并范围的确定及对投资性主体的特殊考虑 2015、2014 ★★★ 13 合并报表调整抵消分录的编制 2015、2013 ★★★ 14 权益法下逆流和顺流交易在合并报表的调整 2013 ★☆☆ 15 同一控制下企业合并的会计处理 2015、2014 ★★★ 16 合并日（购买日）合并财务报表的编制 2015、2014 ★★★ 17 合并现金流量表的编制 　 ★☆☆ 18 报告期增加子公司和减少子公司的合并处理 　 ★☆☆ 19 被购买方的会计处理 　 ★☆☆ 20 合营安排的认定、分类以及有关会计处理 2015 ★★★ 21 投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的处理 2016新增 ★★★ 　　 第一节　合营安排 　　◇知识点：合营安排的认定 定义 是一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。 特征 一是各参与方受到该安排的约束； 二是两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。 认定 共同控制 共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。在判断是否存在共同控制时，首先判断是否由所有参与方或参与方组合集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些参与方一致同意。 　　【经典例题】逐项判断下列说法是否正确。　　①假设A公司、B公司、C公司、D公司共同设立E公司，并分别持有E公司60%、20%、10%和10%的表决权股份。协议约定，E公司相关活动的决策需要50%以上表决权通过方可做出。因此，E公司是A公司的子公司，而不是一项合营安排。　　②假设A公司、B公司、C公司、D公司分别持有E公司40%、30%、20%和10%的表决权股份，合同约定，E公司相关活动的决策需要85%以上表决权通过方可做出。因此，称A公司、B公司、C公司集体控制E公司。　　③假设A公司、B公司、C公司、D公司分别持有E公司40%、30%、20%和10%的表决权股份，合同规定，E公司相关活动的决策需要95%以上表决权通过方可做出。因此，称A公司、B公司、C公司、D公司集体控制E公司。 　　④假定A公司在一项安排中拥有50%的表决权股份，B公司和C公司各拥有25%的表决权股份。A公司、B公司、C公司之间的相关约定规定，该安排相关活动决策至少需要75%的表决权通过方可做出。因此，A公司和B公司的组合集体控制该安排。 ?? 『正确答案』第①－③项正确。『答案解析』第④项, A公司和B公司的组合或A公司和C公司的组合均可集体控制该安排。这样，存在多种参与方之间的组合能够达到75%表决权的要求。在此情况下，需要在相关约定中指明哪些参与方一致同意才能对相关活动做出决策，才能被称为合营安排。 认定 相关活动的决策 存在共同控制时，有关合营安排相关活动的所有重大决策必须经分享控制权的各方一致同意。“一致同意”中，并不要求其中一方必须具备主动提出议案的能力，只要具备对合营安排相关活动的所有重大决策予以否决的权力即可；也不需要该安排的每个参与方都一致同意，只要那些能够集体控制该安排的参与方意见一致，就可以达成一致同意。有时，相关约定中设定