财务会计教学课件 第11章 收入、费用和利润.pptVIP

第11章 收入、费用和利润;第一节 收入;一、收入的概念 ;二、收入的分类 ;2．按业务主次分类;三、销售商品收入 ;4.收入的金额能够可靠地计量 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量;（二）销售商品收入的账务处理;【例11-1】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100万元，增值税税率17%；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为80万元，则甲公司会计分录如下：;（1）确认收入 借：应收账款——乙公司　　　　　　 　117 　　贷：主营业务收入 　100 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17 （2）结转成本 借：主营业务成本 　80 　　贷：库存商品 80;【例11-2】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100万元，增值税税额为17万元；甲公司已收到乙公司支付的货款，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为80万元。;（1）确认收入 借：银行存款 1 170 000 　　贷：主营业务收入 1 000 000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）170 000 （2）结转成本 借：主营业务成本 800 000 　　贷：库存商品 800 000;2．已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理; 结合税法规定，虽然发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。如果同时不符合税法上纳税义务的条件，则不需进行登记负债。;【例11-3】A公司于2010年3月3日采用托收承付结算方式向8公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。;本例中，由于B公司现金流转存在暂时困难，A公司不是很可能收回销售货款。根据销售商品收入的确认条件，A公司在发出商品时不能确认收入。为此，A公司应将已发出的商品成本通过“发出商品”科目反映。 A公司会计分录如下： 发出商品时： 借：发出商品 60 000 　　贷：库存商品 60 000;同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额： 借：应收账款 　17 000 　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17 000 （注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）;假定2010年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，会计分录如下： 借：应收账款 100 000 　　贷：主营业务收入 100 000 同时结转成本： 借：主营业务成本 60 000 　　贷：发出商品 60 000;假定A公司于2010年12月6日收到B公司支付的货款，应作如下会计分录： 借：银行存款 117 000 　　贷：应收账款 117 000; 3．销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理;（1）折扣销售（商业折扣），应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 （2）销售折扣（现金折扣）。现金折扣是指是指销货方为鼓励买方在一定期限内早日付款，而给予的一种折让优惠，发生在销货之后。;【例11-4】甲公司为增值税一般纳税企业，2010年5月1日销售A商品1000件，每件商品的标价为100元（不含增值税），商品的实际成本为80元/件，A商品适用的增值税税率为17%；在销售合同中规定现金折扣条件为（2/10,1/20,N/30）；A商品于5月1日发出，购货方于5月9日付款。假定计算现金折扣时含增值税。;（1）5月1日销售实现时： 确认收入： 借：应收账款 　　　　　 117 000 　　贷：主营业务收入 　　　10 000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 结转成本： 借：主营业务成本 80 000 　　贷：库存商品 80 000;（2）5月9日收到货款时，（十日内收到货款享受2%的现金折扣）甲公司在收到货款时的会计分录为： 借：银行存款114 660 　　财务费用 2 340 　　贷：应收账款117 000 其中：现金折扣额=117 000×2%=2 340（元）;若5月19日收到货款时，（20日内收到货款享受1%的现金折扣）甲公司在收到货款时的