第二章 增值税.pptVIP

第2章 增值税 【学习目标】通过本章的学习，学生应掌握增值税的概念、纳税人、税率和征收范围，销项税额和进项税额的确定，应纳税额的计算，增值税专用发票的使用和管理；理解增值税的征收管理，出口货物退（免）税的政策、条件和计算；了解增值税的特点、类型和作用。 第2章 增值税 【重点内容】增值税的概念、纳税人、税率和征收范围，销项税额和进项税额的确定，应纳税额的计算，增值税专用发票的使用和管理；增值税的征收管理，出口货物退（免）税的政策、条件和计算。 【难点内容】增值税销项税额和进项税额的确定，应纳税额的计算，增值税专用发票的使用和管理；增值税的出口货物退（免）税的政策、条件和计算。 2.1 增值税概述 一、增值税的概念 增值税是以生产经营过程中产生的增值额为课税对象的一种税。在我国，增值税是指对在我国境内以销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物取得的增值额为征税对象的一种税。 二、增值税的产生及类型 三、增值税的特点和作用 （一）特点： 1. 税不重征；2.普遍课征； 3.道道征税；4.税负公平； 5.实行价外税 三、增值税的特点和作用 （二）作用： 1.平衡税负，消除重复征税； 2.稳定财政收入； 3.促进国际贸易； 4.相互勾稽，防止偷税漏税。 2.2 增值税法的基本内容 一、增值税的征税范围 （一）征税范围的一般规定 1.销售货物。即指有偿转让货物的所有权。 2.提供加工、修理修配业务。即指有偿提供加工、修理修配劳务。 3.进口货物。即指在海关报关进口的货物。 （二）特殊规定 1.特殊项目 2.特殊行为 1)视同销售货物行为。包括： （1）将货物交付给他人代销(委托代销)； （2）销售代销货物（受托代销）； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县市的除外； （4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，或无偿赠送给他人。 2)混合销售行为。 （1）定义：是指一项销售行为既涉及货物，又涉及非应税劳务。 （2）税务处理方法。 ①从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合行为，均视为销售货物，征收增值税。 ②其他单位和个人的混合行为均视为销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。 ③纳税人的下列混合销售行为，应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： ▲销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； ▲财政部、国家税务总局规定的其他情形。 3）兼营非增值税应税劳务行为 （1）定义：指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务，且二者之间无之间的联系。 （2）税务处理 ：应分别核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额征收增值税，对非增值税应税劳务征收营业税。 如果不分别核算，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 二、增值税的纳税人 （一）一般规定 增值税的纳税人为在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人。如国有企业、集体企 （二）特殊规定及扣交义务人 在特殊情况下，增值税纳税人视情况而定。 （三）增值税纳税人的分类 根据会计核算水平和经营规模分类为： 1. 一般纳税人。是指年应纳增值税销售额（一般是指一个公历年的全部应税销售额）在规定标准以上，且会计核算健全的企业和企业性单位。 1）认定标准 （1）工业企业，年应税销售额超过50万元。 （2）商业企业，年应税销售额超过80万元。 （3）特殊情况。年应税销售额不低于30万元的小规模企业（商业企业除外），会计核算健全，可认定为一般纳税人。 （三）增值税纳税人的分类 2）一般纳税人认定办法 3）一般纳税人认定材料 4）一般纳税人认定程序 2.小规模纳税人 是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按照规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 注意：见P65 三、增值税的税率 1.基本税率为17%。 四、增值税的优惠政策 （一）相关概念 1.形式 （1）直接免征；（2）直接减征；（3）即征即退；（4）先征后退；（5）先征后返。 2.优惠政策的适用 四、增值税的优惠政策 （二）法定减免（P71） （三）其他优惠 （四）起征点的免征优惠 2.3 增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 （一）销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售