2015年注会考试税法的基础班刘颖课件讲义.doc

车辆购置税法、车船税法和印花税法 本章考情分析 本章属于CPA考试的非重点章，内容较繁杂，考试重点主要是计税依据、应纳税额的计算和减免税规定。本章在CPA考试中的分值大约是6分左右，其中印花税的分值相对较高。 本章考试易出单选、多选题型，就计算问答题、综合题而言，车辆购置税易和增值税、消费税、关税混合成为计算问答题或综合题中的考点；车船税也可以与其他税种如企业所得税等混合出综合题；印花税可以单独命制计算问答题。 2014年教材的主要变化： 1.更正按照同类型新车最低计税价格的70%再次计算车辆购置税的条件； 2.更正长期来华定居专家车购税免税规定； 3.增加“自2004年10月1日起，对农用三轮运输车免征车辆购置税”的免税规定； 4.补充了确定车辆、船舶的具体适用税额标准的政府部门； 5.修改车船税税目税额表以及游艇的具体适用税额； 6.明确“拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税”； 7.修改了车船税计税单位的尾数计税规则； 8.删除“保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算”； 9.修改、细化了车船税扣缴义务人代收车船税的规则；修改车船税税收优惠和纳税期限的规定； 10.明确专利实施许可合同属于印花税税目中的“产权转移书据”，不属于“技术合同”； 11.增加“从2008年9月19日起，对证券交易印花税政策进行调整，由双边征收改为单边征收”的规定； 12.增加印花税税收优惠政策。 第一节 车辆购置税法 一、纳税义务人与征税范围 （一）纳税义务人（掌握，能力等级2） 境内购置应税车辆的（各类性质的）单位和个人。 车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。 【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为。 【例题?多选题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（ ）。 A.应税车辆的购买使用行为 B.应税车辆的销售行为 C.自产自用应税车辆的行为 D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为 【答案】ACD （二）征税对象与征税范围（熟悉，能力等级2） 以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。 车购税的征收范围由国务院决定。 【例题?多选题】下列车辆，属于车辆购置税征税范围的有( )。 A.摩托车 B.无轨电车 C.半挂车 D.电动自行车 【答案】ABC 【特别归纳】增值税、消费税与车辆购置税应税行为辨析。 行为 增值税 消费税 车购税 自产、进口小汽车（含中轻型商务车）用于销售、捐赠、投资、偿债 √ √ 自产、进口大卡车、大货车用于销售、捐赠、投资、偿债 √ 进口小汽车（含中轻型商务车）自用 √ √ √ 进口卡车、货车、电车、挂车、农用运输车自用 √ √ 购置、受赠、获奖、接受投资小汽车、卡车、货车、电车、挂车、农用运输车等车辆自用 √ 二、税率与计税依据（掌握，能力等级2） 我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。 车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。2015年初级会计中级会计注册会计师注册税务师等课件，双网校同步更新，详情请联系qq1154798154 （一）计税依据的基本规定 1.购买自用应税车辆 计税价格=含增值税的销售价格÷（1+增值税税率或征收率） 不含税价=（全部价款+价外费用）÷（1+增值税税率或征收率） 2.进口自用应税车辆 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 【相关链接】进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口方计算增值税的计税依据一致。也可以用以下公式计算： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率） 注意，如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、大客车，则组成计税价格公式简化为： 计税价格=关税完税价格+关税 3.其他自用应税车辆 按购置该型号车辆的价格确认；不能或不能准确提供车辆价格的，则由主管税务机关参照国家税务总局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定 （二）以最低计税价格为计税依据的确定 【规定】纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。 最低计税价格是由国家税务总局依据全国市场的平均销售价格制定。 根据纳税人购置应税车辆的不同情况，国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下： 特殊情形的应税车辆 计税依据 底盘发生更换的车辆 计税依据为最新核发的同类型新车辆最低计税价格的70% 【提示】此政策只适用于已交过车购税并办理了登记注册手续