审计抽样技术之创新——货币单位抽样.pdfVIP

维普资讯 审计抽样技术之创新—— 货 币单位抽样 裘宗舜 吴清华 (江西财经大学会计学院 330006) 【摘要】 将属性抽样理念移植到具有变量抽样功能的货币单位抽样，凭其在统计技术分析的简便性、概率比 例选样机制的 自动分层等优势，促进其在账户余额实质性测试领域 ，作为一种创新的审计抽样方法得到广泛 的普及与运用。但是，自身内在的某些 固有限制决定 了其无法全面取代传统的变量抽样 ，科学的决策法则 是：从最为 “经济有用”的观念出发，紧紧围绕具体审计 目标，综合审计测试总体的特征、预期总体错报率、信 息的可获取性等因素选取审计抽样方法，谋求审计风险与审计效率的均衡。 【关键词】 货币单位抽样 账户余额实质性测试 现代审计是以抽样技术 (尤其是统计抽样)为根 taryUnitSampling，简称 MUS)。本文通过对其原 本标志和特征的测试模式。实务中业 已形成的审计 理、方法、利弊的全面阐释 ，并结合范例分析，以期为 测试有如下五种 ：1．了解 内部控制的审计程序 ；2． 改进我国的审计技术和方法提供相关理论和现实基 控制测试；3．业务实质性测试 ；4．分析性测试 ；5． 础 。 余额详细测试①。从本质上看 ，账户余额实质性 (详 一 、 货币单位抽样 的基本原理 细)测试则构成实质性测试的主体，其他各种测试又 无不是辅助余额详细测试、且相互间形成互补 ；同 货币单位抽样不同于传统的属性抽样和变量抽 时，基于审计效率的追求 ，多数情况下业务实质性测 样的关键特征 ，在于其审计对象总体是被测试 的相 试与控制测试一并实施 ，合为业务类别审计测试。 关账户之货币金额总计数 ，即总账账户余额。它运 属性抽样和变量抽样是审计测试 中最常用的两 用的抽样单位是 “独个 的货 币单位”(Individual 种统计抽样方法 ，它们分别迎合 了业务类别审计测 MonetaryUnit)。以下从审计抽样涉及的三个主要 试和账户余额实质性测试的不同 目的与要求 ：属性 步骤：样本设计、选取和测试样本 、抽样结果的评价， 抽样主要借助统计数表由样本偏离既定控制 目标的 分别加 以阐释其基本原理 ： 发生率(即 “偏差率”)推断总体偏差率，以确定其是 1．样本设计。根据既定的具体审计 目标确定 否低至能够支持降低估定控制风险水平、减少余下 抽样组织形式及其样本量，是抽样设计所要解决的 的相关实质性测试的程度 ；变量抽样则往往利用统 问题 。货币单位抽样法的样本量的确定，一种简便 计公式由样本的错报额推断总体的错报额、并提供 而又准确的方法 ，就是仿照属性抽样 即利用样本量 有关总体货币价值量的信息，据以判断有关账户余 确定表查得的。为此 ，首先必须明确或求得影响样 额是否存在重要错报。正因为无法提供货币金额形 本量的三个因素：(1)可接受误受风险，即审计人员 式的抽样结果 ，长期排斥着传统 的属性抽样在账户 愿意承担的经详细余额测试后仍存在重要错报的风 余额实质性测试 的直接运用。但是，如果换个思维 险。为确定合理的可接受误受风险，审计人员必须 视角：仿效属性抽样中的 “偏差率”，引入样本错报率 明了它受影响的因素及存在的关系：较高的可接受 的概念，借助统计数表 ，从样本的错报率推断总体的 的审计风险，较低 的固定风险、控制风险、其他审计 错报率，进一步推断总体的错报额 ，则同样能够提供 总体的货币价值量信息。于是 ，产生了账户余额实 ① 其中，1和2也即是符合性测试，3和5也即为实质性测试， 质测试的创新抽样方法——货 币单位抽样 (Mone— 4则可同时在符合性测试和实质性测试 中运用。