营改增后资产重组增值税及留抵税额的处理.PDFVIP

财会月刊 全国优秀经济期刊 · “营改增后资产重组 增值税及留抵税额的处理 谭光荣 博士生导师），潘为华 湖南大学经济与贸易学院，长沙 4 10079） 摘要】随着营业税改征增值税的全面铺开，许多企业开始进行资产重组，实行 主辅分离”。不论是出于税务 方面的原因还是非税方面的原因，资产重组在为企业创造机遇的同时，也引发了税务风险。本文通过介绍国家税务 总局关于企业重组中增值税及其留抵税额的相关政策规定，结合营业税改征增值税的背景，为企业在资产重组中 进行增值税及重组后增值税留抵税额的处理和筹划提供建议。 关键词】营改增；资产重组；增值税；留抵税额 一、引言 税；其二是原企业留下的进项税额能否被重组后的新企 关于资产重组， 国出台的许多法律法规和政策 业继续留抵。 性文件中都没有一个明确的界定。 1. 重组时资产发生转移是否应征增值税的规定。 一般来说，资产重组是对企业资产进行调整、重新 实务中，企业 资产重组中经常会发生存货、原材 配置和组合的过程。《财政部国家税务总局关于企业重 料、机器设 等资产的转移，对于这些资产的转移是否征 组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税［2009 ］59 收增值税是税务机关和纳税人在重组过程中需要考虑的 号）对企业重组的定义做了比较明确的规定，指出企业重 重要问题之一。 组包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收 《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值 购、合并、分立等形式。但资产重组不同于企业重组，国家 税问题的批复》（国税函［2002］420 号） 对江西省电力公 税务总局20 11年第13号公告《关于纳税人资产重组有关 司转让上犹江水电厂全部产权是否征收增值税问题的批 增值税问题的公告》中提到了出售、置换、合并、分立等资 复中提出，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不 产重组的形式。因此，本文所称的资产重组，主要是指国 征收增值税。但相关文件并没有明确规定属于免征增值 家税务总局20 11年第 13号公告中规定的企业合并、分 税范围的重组方式和条件，导致企业和主管税务机关对 立、出售、置换等资产重组行为。 免征增值税的认定存 较大的差异。 按照税法的规定，对货物或劳务的转让应该征收流 为了进一步明确资产重组中是否征收增值税的问 转税，主要涉及增值税和营业税。 当前营业税改征增值 题，国家税务总局20 11年第 13号公告做出了明确的规 税的背景下，资产重组的增值税处理变得更加复杂和重 定。细读国家税务总局20 11年第13号公告， 们可以发 要。因此，企业 资产重组过程中的货物或劳务转让是否 现，资产重组过程中免征增值税主要有以下几个要点： 征税值得重点关注。同时，作为“十二五”期间最重要的一 资产重组的方式上，国家税务总局20 11年第13号 项税制改革，“营改增”对于完善增值税抵扣链条、促进企 公告主要提出了合并、分立、出售、置换等交易形式； 转 业主辅分离具有重大意义。“营改增”试点刚开始，就有许 让的具体对象上，包括：①实物资产以及与其相关联的债 多企业进行重组，降低税负是其目的之一。随着改革的不 权；②债务；③劳动力。 断推进与深入，这种重组事件将会越来越多。因此， “营 所谓实物资产，不仅包括企业拥有和控制的有形资 改增”的背景下，关注资产重组过程中的增值税处理对于 产，比如房屋、设 、原材料、存货等，还包括无形资产、知 纳税人来说非常重要。 识以及运用这些资源所必需的技术人员；所涉及的债权， 二、“营改增 背景下资产重组增值税及留抵税额的 是与实物资产有关的债权，比如说房屋所有的租金收取 相关规定 权等；所谓劳动力即指企业的员工，劳动力有没有随同资 “营改增”后纳税人资产重组涉及的增值税主要有两 产一起转让是判断资产重组符不符合免