第12章筹资与投资循环审计概要.pptVIP

第12章 筹资与投资循环审计 12.1 筹资与投资循环的特性 1）筹资与投资循环的主要业务活动 （1）筹资所涉及的主要业务活动 ①审批授权 包括董事会授权股东大会及国家有关管理部门批准。 ②签订合同或协议 向银行或其他金融机构融资须签订借款合同、债券契约和债券承销或包销合同等。 ③取得资金 取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。 ? ④计算利息或股利 ⑤偿还本息或发放股利 2）投资所涉及的主要业务活动 ①授权审批 由企业的高层管理机构进行审批。 ②取得证券或其他投资 购买股票或债券、联营投资。 ③取得投资收益 取得股利收入、利息收入和其他投资收益。 ④转让证券或收回其他投资 3）筹资与投资循环具有的特征: （1）会计年度内发生的筹资与投资业务相对较少，但每笔金额巨大，对企业的财务状况具有重大影响。这就决定了对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。 （2）漏记或不恰当地对一笔筹资与投资业务进行会计处理，将会导致重大错误，如果业务的期末余额存在漏记或者低估，将使会计报表产生重大错报。因此，筹资与投资业务审查通常采取详细审计的方式。 （3）筹资与投资业务涉及企业和债权人、所有者之间的关系，这种关系往往存在法律、法规和合同的约束，因此注册会计师必须深入了解企业所处的法律环境，检查企业是否准确履行了相关的义务，以及报表中有关事项的披露是否恰当。 12.2 控制测试和交易的实质性测试 12.2.1 筹资的内部控制、控制测试和交易的实质性程序 在我国股票、债券等金融市场发育还不完善的情况下，长期借款是我 国多数企业筹集所需资金的最重要手段。因此，我们以长期借款来说明 其内部控制和控制测试。 1）适当的授权 长期借款属于重大筹资活动，金额大、期间长，对企业未来的财务状 况和盈利能力具有深远影响。因此须经企业最高管理当局批准。 控制测试：取得借款的授权文件（如董事会决议），检查权限是否 恰当，手续是否齐全。 2）职责分工 长期借款的批准、执行与记录等职责应分工。 控制测试：观察借款业务的职责是否分离。 3）按时支付利息和偿还本金 ? 会计部门应根据借款合同和借款申请书，于借款到期日签发转账支 票或填制贷款偿还凭证，经过管理当局批准后直接交银行办理还款手 续。 控制测试：根据借款合同，检查有关银行付款凭证和银行对账单。 4）定期的独立核对 ? 每隔一段时间，由独立于记录职责的人员复核长期借款的总账和明 细账以及利息计算，并与银行对账单核对，出现差异时应查明原因， 及时调节。 控制测试：检查内部检查人员的报告或他们所核查凭证上的签字。 12.2.2 投资的内部控制及其控制测试 1）授权控制 一般授权：一般投资应由企业的主管经理负责管理，并聘用专人负 责经营，授予经营决策权。在执行投资决策前，应经主管经理批准。 特殊授权：重大的投资项目，关系到企业的兴衰存亡，应该由董事 会组成投资小组进行可行性研究，执行时由董事会批准。投资产的出 售和回收也应同样经过授权和批准才能进行。 控制测试：取得投资的授权文件（如董事会决议），检查权限是否 恰当，手续是否齐全。 2）合理的职责分工制度 主要在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都 有明确的分工，任何两个环节不得由一人或一个机构独立负责。 常见分工：企业高层管理机构核准后，可由高层负责人员授权签 批，由财务经理办理具体的股票或债券买卖业务，由会计部门负责进 行账务处理，并由专人负责保管。 控制测试：观察投资业务的职责是否分离。 3）对投资凭证的保管 委托证券经纪人代为保管。 将各项投资凭证存放在银行保管箱内。 自行保管。应设置安全可靠的保管箱，建立严格的联合控制制度。 控制测试：检查托管凭证，观察企业自行保管情况。 4）健全的会计核算制度 完整的会计记录和相关的会计核算。 控制测试：抽查投资业务的会计记录，判断其会计处理过程是否合 规、真实、完整，以判断会计核算制度是否到有效执行。 ? 5）严格的记名登记制度 除无记名证券外，股票或债券应在购入的当日及时登记于企业名 下，切忌登记于经办人员名下，以防止冒名转移并借其他名义谋取私 利的舞弊行为发生。 控制测试：检查投资证券的实际登记情况。 6）完善的盘点核对制度 企业所拥有的投资如果是委托专业机构保管，应该建立起定期 核对制度。如果投资存放在企业内部，应该由独立于投资授权、 买卖、保管、记录的人员进行定期盘点。 控制测试：审阅内部审计人员或其他授权人员对有价证券进 行内部盘核的报告。 12.3.1 银行借款的实质性测试 长期借款为例，银行借款的实质性测试程序包括： （1）获