第十一章 个人所得税法-应纳税额计算中的特殊问题(13-22项).pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 税法 第十一章　个人所得税法 知识点：应纳税额计算中的特殊问题（13-22项） ● 详细描述： （十三）对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法 　　1.企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取 得的一次性安置费收入，免征个人所得税。 　　2.个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括 用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），其收入在当地上 年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的 一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限 内平均计算。 　　【计算方法】以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在 本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工 资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。 　　3.个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际 缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计 征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。 　　（十四）关于企业减员增效和行政事业单位、社会团体在机构改革 过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题： 　　1.实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄 之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪 金所得”项目计征个人所得税。 　　2.个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应 按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领 取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数 确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除 标准，按适用税率计征个人所得税。 　　（十五）个人提前退休取得补贴收入征收个人所得税规定 　　自2011年1月1日起，个人提前退休取得一次性补贴收入征收个人所 得税按以下规定执行： 　　1.机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手 续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税 的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。 　　2.个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理 提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税 公式： 　　应纳税额＝{〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休 年龄的实际月份数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数}×提前办 理退休手续至法定退休年龄的实际月份数 　　（十六）企业年金个人所得税征收管理的规定 　　企业年金，企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿 建立的补充养老保险制度。 　　职业年金，事业单位及其职工在依法参加基本养老保险的基础上 ，建立的补充养老保险制度。 　　1.缴费时的个人所得税处理 　　（1）单位缴费部分：在计入个人账户时暂不缴纳个人所得税。 　　（2）个人缴费部分：在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内 的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。 　　（3）超过上述标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入 个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。 　　解析：工资计税基数（本人上一年度月平均工资、职工岗位工资和 薪级工资之和）超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资 300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。 　　2.年金基金投资运营收益：分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个 人所得税。 　　3.领取年金的个人所得税处理 　　（1）按月领取的年金，全额按照“工资、薪金所得”项目适用的 税率，计征个人所得税；按年或按季领取的年金，平均分摊计入各月，每月 领取额全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。 　　（2）对单位和个人在本通知实施之前开始缴付年金缴费，个人在 本通知实施