个人所得税改革的目标定位与征管约束.PDF

「Tax Reform 税制改革」 个人所得税改革的 目标定位与征管约束* ◆ 张 斌 内容提要：我国个人所得税综合制改革面临的征管约束问题需要 在整个个人所得税制结构调整的背景下进行分析。当前以货物与 劳务税为主体的税制结构导致的税制累退性、经济结构失衡等问 题日益严重。提高个人所得税收入的比重，降低货物与劳务税、 尤其是一般货物与劳务税的比重，不仅可以更好地发挥收入调节 功能，也可对经济结构调整发挥重要的促进作用。 关键词：个人所得税 税制结构 经济结构调整 收入分配 征管机制 早在2003年10月，党的十六届三中全会的《决 一、个人所得税的规模与功能 定》就明确指出，要 “改进个人所得税，实行综 税收的基本功能是为政府获取收入，在现代复 合和分类相结合的个人所得税制”。2006年3月14 合税制体系下，不同的税种在为政府筹集收入的同 日第十届全国人大四次会议通过的《国民经济和 时作为政策工具发挥着不同的作用。通常认为，普 社会发展第十一个五年规划纲要》中也明确提出： 遍课征的货物与劳务税在市场经济条件下具有“中 实行综合和分类相结合的个人所得税制度。在政 性”特征，有利于减少税收的超额负担，征管成本 策层面，我国个人所得税改革的基本方向非常明 较低而筹集收入的功能较强；在一般货物与劳务税 确，即走向综合和分类相结合的税制模式。近年 之外选择部分货物和劳务课征的特殊货物与劳务税 来，随着中国收入分配差距的进一步扩大，调节收 能够实现以较低成本筹集收入、引导消费、调节收 入分配成为社会各界持续关注的焦点问题，推进个 入分配、纠正负的“外部性”等多重政策目标，是 人所得税改革的呼声越来越高。然而，“十一五”已 政府干预资源配置，弥补“市场失灵”的重要政策 接近尾声，个人所得税综合制改革迟迟无法推出， 工具。个人所得税、财产税则具有较强的收入分配 其中主要阻碍在于征管条件和征管能力的制约。当 功能。 前，加强个人所得税收入调节功能的迫切性与税 但是，应当注意到：不同税种作为政策工具在收 务机关征管模式与征管能力的矛盾日益突出。化 入分配和结构调整方面的作用是以其收入功能为基础 解这一矛盾，不能仅局限于个人所得税自身的税 的，某一税种获取收入的数量在很大程度上决定了其 制设计，而要从个人所得税在我国未来税制结构 作为政策工具的力度和效果，脱离了数量特征仅仅讨 中的地位入手对个人所得税改革的目标进行重新 论税制本身是不全面的。 审视。 分析个人所得税的收入分配功能，首先应分析其 * 本文是国家社科重大项目 《扩大内需的财税政策研究》（项目号09ZD031）的阶段性成果。 33 《税务研究》2010.9总第304期 税制改革 Tax Reform 表1 个人所得税收入占GDP与税收总收入比重变化 单位：亿元、% 年 份 GDP 税收收入 个人所得税 个人所得税占税收收入的比重 个人所得税占GDP的比重 2002 120332.7 17636.45 1211.78 6.87 1.01 2003 135822.8 20017.31 1418.04 7.08