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第四章 企业合并 第11章 合并财务报表（下）——合并日后的合并财务报表 控股权取得日后的长期股权投资核算：成本法，但在编制合并报表时要调整为权益法。 控股权取得日后的合并报表，与控股权取得日合并报表相比： 构成：整套报表及附注。 调整与抵消：调整与抵消的内容更多；不仅涉及本期的调整与抵消，也涉及前期的调整与抵消。 参考资料：CAS33——合并财务报表 第一节 概述 一、合并日后合并财务报表的构成 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并股东权益变动表 附注 二、编制程序与抵销分录 （一）编制程序 （二）会计事项的类型与抵销分录 集团内各成员企业发生的交易与事项，按照交易双方的关系，分为： 集团外部会计事项：不抵销； 企业内部会计事项：不抵销； 集团内部会计事项（简称内部事项）：抵销。 （三）内部会计事项与抵销分录 1.按经济内容 投资性内部会计事项 交易性内部会计事项 往来性内部会计事项 2.按照是否涉及公司间损益 不涉及公司间损益 涉及已实现公司间损益 涉及未实现公司间损益（未实现内部损益） 3.按终结情况分类 尚未终结：需编制抵销分录。 本期终结：要抵销本期消耗或销售资产中的内部利润。 前期终结：本期无需编制抵销分录。 第二节 内部股权投资事项抵销—概述 一、抵销内容与抵销基础或思路 （一）抵销内容 1.非同一控制 内部股权投资与子公司股东权益的抵销 内部投资收益与子公司利润分配的抵销 内部股权投资减值的抵销 2.同一控制，除上述抵销内容外，还包括： 合并前子公司留存收益中属于母公司部分的恢复； 合并后子公司提取的盈余公积中属于母公司部分的恢复。 （二）抵消基础或思路 教材：基于期初余额的抵销。 本课件：基于期末余额的抵销。 二、调整的内容及顺序 （一）子公司报表的调整内容 1.因与母公司会计政策不一致而进行的调整 2.非同一控制下的企业合并，将购买日子公司各项可辨认资产、负债由账面价值基础调整为以公允价值基础。将购买日子公司各项可辨认资产、负债及相关项目调整为以公允价值持续计量(即假设在合并日就已经将其由账面价值调整为公允价值，并以公允价值为基础确定销售成本或折旧摊销额等）的结果。并且每个合并期均要调整。 （二）母公司报表的调整内容：将其对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法（非同一控制调整为复杂权益法，同一控制调整为简单权益法）。 （三）调整顺序：先调整子公司报表，再调整母公司报表。 三、调整与抵销的顺序 先调整后抵销、先抵销后调整、调整抵销同时进行。 教材：先抵销后调整。 本课件：先调整后抵销。 第三节 内部股权投资事项抵销——非同一控制 一、合并后第一期 特点：第一期只要调整与抵销当期差异。 （一）调整 1.调整子公司报表 （1）因与母公司会计政策不一致进行调整 类似于会计政策变更的追溯调整。 （2）将购买日子公司各项可辨认资产、负债由账面价值基础调整为公允价值基础 ①将其原值调整为公允价值，同时调整资本公积 调整分录同合并日编合并报表的调整分录。 ②对于本期出售或消耗的部分，将其销售成本、折旧或摊销额由账面价值基础调整为公允价值基础。 2.调整母公司报表 （二）抵销 1.内部投资与子公司所有者权益的抵销 借：实收资本或股本 〖调整后子公司实收资本期末数〗 资本公积 〖调整后子公司资本公积期末数〗 盈余公积 〖调整后子公司盈余公积期末数〗 未分配利润 〖调整后子公司未分配利润期末数〗 商誉 贷：长期股权投资 〖调整后内部股权投资期末数〗 少数股东权益 少数股东权益＝调整后子公司股东权益合计×少数股东持股％，如为全资子公司则没有“少数股东权益”。 商誉：差额。 2.内部投资收益与子公司利润分配的抵销 对于子公司： 年初未分配利润+本年净利=本年利润分配+期末未分配利润 其中：本年利润可分为少数股东损益和母公司投资收益 借：投资收益 （子公司当期净利润×母公司持股％） 少数股东损益 （子公司当期净利润×少数股东持股％） 年初未分配利润 （子公司年初未分配利润） 贷：提取盈余公积 （子公司当期提取的盈余公积） 对股东的利润分配（子公司当期分配的利润或股利） 年末未分配利润 （子公司年末未分配利润） 上述子公司净利润、年初与年末未分配利润均为调整后的。 蓝色表示的项目为股东权益变动表项目，应该过入工作底稿的股东权益变动表部分。 3.内部长期股权投资减值的抵销 如果对子公司的股权投资发生减值，母公司已提取减值准备，但编制合并报表时应予抵销： 借：长期股权投资——减值准备 贷：资产减值损失（当期提取） 注意