企业会计准则第XX号--合并财务报表.pdfVIP

附件三 企业会计准则第××号——合并财务报表 （征求意见稿） 第一章 总 则 第一条 为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准 则第××号——基本准则》，制定本准则。 第二条 合并财务报表是指综合反映母公司和其所有子公司形成的 企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 母公司是指拥有一个或多个子公司的企业。拥有一个或多个子公司 的其他投资者，也视同母公司。 子公司是指被母公司控制的企业。被母公司控制的其他被投资单位 （如信托基金等），也视同子公司。 第三条 合并财务报表包括： （一）合并资产负债表； （二）合并利润表； （三）合并现金流量表； （四）合并所有者权益（或股东权益，下同）增减变动表； （五）合并利润分配表； （六）附注。 第四条 根据法律、法规和制度需要对外提供合并财务报表的，投 资者、债权人要求提供合并财务报表的，企业管理层为管理目的需要编 1 制合并财务报表的，应当按照本准则规定编制合并财务报表。 第五条 本准则不涉及下列各项: （一）企业合并的会计处理，由 《企业会计准则第××号——企业合 并》进行规范； （二）所得税的会计处理，由《企业会计准则第××号——所得税》 进行规范； （三）外币财务报表折算，由《企业会计准则第××号——外币折算》 进行规范。 第二章 合并财务报表的合并范围 第六条 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控 制是指一个企业（或主体，下同）能够决定其他企业（或主体，下同） 的财务和经营政策，并能据以从其他企业的经营活动中获取利益的权力。 母公司在编制合并财务报表时，应当将其所有子公司纳入合并财务 报表的合并范围，不得因某子公司的经营活动与其他子公司的经营活动 不同而将其排除在外。 第七条 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的 表决权（含当期可执行的或可转换的认股权证、可转换公司债券等潜在 表决权，下同），通常情况下，母公司对被投资单位实施了控制，应当 将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围，有证据 表明母公司不能控制被投资单位除外。 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，但满足以下条件之一 的，视为母公司控制了被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司， 2 纳入合并财务报表的合并范围，有证据表明母公司不能控制被投资单位 除外： （一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半 数以上的表决权； （二）根据章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； （三）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员； （四）在被投资单位的董事会或类似机构会议上有权投多数票。 第八条 母公司不应将下列被投资单位纳入合并财务报表的合并范 围： （一）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司； （二）已宣告破产的子公司； （三）非持续经营的所有者权益为负数的子公司； （四）母公司不再控制的子公司； （五）联合控制主体； （六）其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。 第三章 合并财务报表的合并程序 第九条 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用 的会计政策与母公司保持一致。