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浅谈长期股权投资后续计量之权益法 摘要：《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。与旧准则相比，权益法部分变化较大，不仅运用公允价值来确定投资方在被投资方所占的权益份额，而且由过去的部分权益法改为完全权益法，考虑到被投资方净资产公允价值与账面价值之间差额对投资收益的影响。我国于2006年2月15日发布的新企业会计准则已经于2007年1月1日率先在上市公司开始施行。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。长期股权投资权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。这个定义的理解非常重要，从定义中可以看出权益法和成本法处理最根本的不同点在于权益法要根据被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整，而成本法则不需要做这样的处理投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响，长期股权投资应采用权益法核算。通常情况下，投资企业拥有被投资单位20％以上表决权资本的，或投资企业拥有被投资单位不足20％表决权资本，但具有重大影响的，也应采用权益法核算长期股权投资采用权益法核算下，初始投资成本的确定与成本法下非企业合并形成的长期股权投资一样，应当按照下列规定确定其初始投资成本： 　　支付现金的，以支付的长期股权投资的购买价款、直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始成本。 　　发行权益性证券的，以发行权益性证券的公允价值作为初始成本，不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（应作为应收股利处理）以及为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与发行权益性证券发行直接相关的费用（该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润）。 　　投资者投入的长期股权投资，以投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议不公允的除外。　　以债务重组、非货币性资产交换取得的长期股权投资以《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》中的有关规定确定。2.初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本值得注意的是，非同一控制下的企业控股合并形成的长期股权投资，其后续计量按照成本法核算，不适用上述原则。允价值持有期间的核算1.确认权益[被投资方实现的净利润－（资产售价－资产成本）]×持股比例[被投资方实现的净利润－（资产售价－资产成本）]×持股比例长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。借：投资收益　　贷：长期应收款经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。借：投资收益　　贷：预计负债除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。　　被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，即：借：预计负债　　长期应收款　　长期股权投资——损益调整　　贷：投资收益取得现金股利或利润借：应收股利　（被投资方宣告分配的现金股利或利润×持股比例）贷：长期股权投资——损益调整（已确认损益调整）　　　　　　　 ——成本（取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分）股票股利的处理 被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。【注】被投资单位分派股票股利投资企业的处理：借：利润分配——转作股本的股利　　贷：股本 2.期末计提减值 按成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值——按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备；对子公司、联营企业及合营企业的投资，应按照《企业会计准则第8号——减值》的规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备；借：资产减值损失　　贷：长期股权投资减值准备注：上述有关长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回。处置时的核算 借：银行存款（实际收到的金额）　　长期股权投资减值准备　　贷：长期股权投资（账面余额）　　　　投资收益（差额，或借记） 　　借：资本公积——其他资本公积（出售