首次执行企业会计准则新旧衔接讲解(精品).pptVIP

上海市财务会计管理中心网上课堂 *//69 未来适用法涉及的主要项目 （五）职工福利费 首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）： 借：应付福利费 ××× 贷：应付职工薪酬——职工福利 ××× 首次执行日后第一个会计期间，按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。 新旧衔接时财务报表的列报 上海市财务会计管理中心网上课堂 *//69 新旧衔接时财务报表的列报 （一）首份年度财务报表的构成 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 上海市财务会计管理中心网上课堂 *//69 新旧衔接时财务报表的列报 （二）母子公司执行新准则时间不同的处理 如果母公司执行企业会计准则、但子公司按规定尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照企业会计准则的规定调整子公司的财务报表。 如果子公司已执行企业会计准则，但母公司按规定尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当将子公司按企业会计准则编制的财务报表直接合并，不需要调整。 上海市财务会计管理中心网上课堂 *//69 新旧衔接时财务报表的列报 （三）首份年度财务报表中的中期报表 遵循《企业会计准则第32号——中期财务报告》 （四）首份年度财务报表中的上年度比较信息 至少应当包括按照新准则列报的上一年度全部比较信息 按照新准则规定列报比较信息的，首次执行日是在首份年度财务报表中按照新准则列报全部比较信息最早期间的期初。 如，在提供一年按照新准则列报的全部比较信息的情况下，首次执行日为2006年1月1日。 上海市财务会计管理中心网上课堂 *//69 新旧衔接时财务报表的列报 （四）首份年度财务报表中的上年度比较信息 报表项目变更的，应对上年度比较数据进行调整。 上年度比较合并财务报表的合并范围确定、少数股权列示，按《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定。 上年度的每股收益，按《企业会计准则第34号——每股收益》计算列示。 上年度关于分部的比较信息，按《企业会计准则第35号——分部报告》披露。 谢谢，再见！ 上海市财务会计管理中心网上课堂 *//69 股份支付的追溯调整 对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，应当根据本准则的规定，按照权益工具、其他方服务或承担的以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益，相应增加所有者权益或负债。 首次执行日之前可行权的股份支付，不应追溯调整。 上海市财务会计管理中心网上课堂 *//69 股份支付的追溯调整 【案例】F股份有限公司已经完成股权分置改革，根据证监会规定可以先行实施股权激励计划。 F公司的股权激励计划规定，20×5年7月1日授予50名高级管理人员每人100 000份股票期权，每份股票期权可以每股5元的价格购买1股公司股票，但条件是必须从20×5年7月1日起连续为公司服务3年。 假定20×5年7月1日，公司股票期权的公允价值为8元，F公司的首次执行日为20×6年1月1日，估计将有10%的高级管理人员在20×8年7月1日之前离开公司。 上海市财务会计管理中心网上课堂 *//69 股份支付的追溯调整 由于可行权日为20×8年7月1日，晚于首次执行日，F公司必须按照20×5年7月1日的公允价值，确认该项股票期权的权益。 调整金额＝50×100 000×8×（1－10%）＝ 36 000 000（元） 调整分录如下（不考虑盈余公积）： 借：利润分配——未分配利润 36 000 000 贷：资本公积——其他资本公积 36 000 000 上海市财务会计管理中心网上课堂 *//69 重组义务 在首次执行日，企业应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，将满足预计负债确认条件的重组义务，确认为负债，并调整留存收益。 重组是指企业制定和控制的,将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括:(1)出售或终止企业的部分业务;(2)对企业的组织结构进行较大调整;(3)关闭企业的部分营业场所,或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。 企业因重组而承担了重组义务,并且同时满足预计负债确认条件时,才能确认预计负债。 上海市财务会计管理中心网上课堂 *//69 所得税的追溯调整 企业应当按照本准则的规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。 1. 原采用应付税款