“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象分析.pdfVIP

财贸研究2013．1 “营改增试点中部分企业税负“不减反增现象分析 潘文轩 (中国社会科学院财经战略研究院，北京100836；上海行政学院经济学部，上海200233) 摘要：理论分析与现实考察表明：由于“营改增”对服务业企业税负的影响具有双重效应，部 分试点企业税负“不减反增”并非反常现象。适用增值税税率过高、企业中间投入比率偏低、固定 资产更新周期较长、改革试点范围有限、获得增值税发票困难是造成该现象的主要原因。作为一种 局部性的矛盾，部分试点企业税负增加现象及其负面影响切忌夸大，也不应单纯以企业税负变化作 为评价“营改增”成效的标准。应对部分试点企业税负增加问题，当务之急是实施过渡性的财政补 贴政策与解决增值税发票获取上的技术难题；而从长期看，适时扩大“营改增”范围及调整增值税 税率水平与结构是关键举措。 关键词：营改增；企业税负；减税效应；服务业 中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：100l一6260(2013)01—0095—06 营业税改征增值税(简称“营改增”)是当前所实施的结构性减税政策的主要内容之一，它能够化解 制约服务业发展的税制瓶颈，应该会给服务业发展带来重大机遇。2012年1月1日起，上海率先在交 通运输业和部分现代服务业开展“营改增”改革试点。到目前为止，各项措施有机衔接，相关工作平稳 推进，运行情况总体良好，阶段陛成效初步显现。 不过，在试点过程中，也出现了部分企业税负“不减反增”的现象。上海市发展改革研究院课题组 (2012年一季度上海服务业重点监测企业问卷调查报告》指出，35．7％的企业反映“营改增”后税负有 所增加。国家统计局上海调查总队对9l家试点企业的抽样调查结果也显示，逾4成交通运输企业一般 纳税人税负增加。上海部分试点企业税负“不减反增”现象的出现，引起其它地区一些服务业企业对 “营改增”前景的顾虑甚至是担忧。产生这一现象的原因究竟是什么?它是否会影响“营改增”的进程 与成效?如何寻求有效的应对措施?解答上述问题，不仅有助于消除当前关于“营改增”后服务业企业 税负变化的疑惑；同时，对进一步推进和完善“营改增”改革也具有重要的现实意义。 一、文献综述 “营改增”对服务业企业税负的影响是“营改增”理论与政策研究中所关注的焦点之一。一个已经 形成普遍共识的观点是：“营改增”有助于消除服务业因征收营业税、不能抵扣进项税而导致的重复征 而言，“营改增”后服务业企业的税负自然应该是减轻的。但也有一些学者推断，“营改增”可能使服务 业企业税负增加。岳树民和李建清(2007)指出，由于营业税的税率在3％一5％之间，如果改征增值税 收稿日期：2012—0r7—13 作者简介：潘文轩(1982一)，男，上海人，经济学博士。中国社会科学院财经战略研究院博士后，上海行政学院经济学部讲师。 基金项目：国家社会科学基金青年项目“完善结构性减税政策与促进税收负担合理化问题研究”(12CJY098)。 一95— 万方数据 后适用17％的标准税率，企业税收负担将普遍提高。此外，孙钢(2011)也指出+，服务业改征增值税所带 来的最大问题是，许多企业进项税额少，抵扣不足而导致税负增加。而姜明耀(2011)基于投入产出表 进行的模拟测算进一步表明，改征增值税后，不同服务业行业的税负变化差异较大，管道运输业、道路运 输业、仓储业等行业的税负会增加。胡怡建(2011)更是认为，服务业税负增加将是“营改增”面临的重 大挑战之一。可见，除了消除重复征税带来的“减税效应”外，“营改增”过程中也存在一些引致服务业 企业税负增加的因素。也就是说，“营改增”对服务业企业税负的影响具有双重性。认识到这一问题， 对于分析税负“不减反增”现象有重要意义。 二、理论分析 1．“营改增”影响服务业企业税负的双重效应 我们将“营改增”对服务业企业税负的影响分解为两方面的效应：一是实现进项抵扣、消除重复征 税而带来的减税效应，这已形成普遍共识，不再赘述，本文将该效应称为“进项抵扣的减税效应”。二是 因适用税率水平变化而带来的税负变动效应。“营改增”后，当服务业企业适用的增值税税率(设为t) 与原先适用的营业税税率(设为t’)不同时，就必然带来企业税负的变化。当tt’时，会产生