第2章金融资产.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 20×7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项9115万元，同时保留以下权利：（1）收取本金1000万元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利；（2）收取以9000万元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息（超额利差）的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的9000万元以这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。 根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1:9的比例在甲银行和受让人之间进行分配；但是，如该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的1000万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。　　20×7年1月1日，该组贷款的公允价值为10 100万元，0.5%的超额利差账户的公允价值为40万元。 要求：进行有关的会计处理 分析： 　超额利差：是指基础金融资产的利息与证券的利息的差额。 次级权益：是指未转移的贷款1000万元，优先用于违约损失担保，其次的剩余权益才归甲银行所有，对甲银行而言，这1000万元属于次级权益 。 信用增级：信用增级就是增加信用等级，就是要增加9000万元贷款能够收回的可能性 10%的处理： 借：存放同业 （权利次级化合同的对价）　25 继续涉入资产——次级权益 1000 ——超额账户　 40 贷：继续涉入负债 1065　　　　　　　　　　　 　　 90%部分的会计处理　终止确认的账务处理： 借：存放同业　　　 9090　　　　　　　　　　 贷：贷款　　　 9090 其他业务收入　　　　 90　　  合并分录： 借：存放同业 （权利次级化合同的对价）　9115 继续涉入资产——次级权益 1000 ——超额账户　　 　 40 贷：贷款 9000 继续涉入负债　 1065　 其他业务收入 90 分摊信用增级对价 ： 信用增级对价65万元，相当于甲银行提供担保服务的服务费，只不过这是替自己提供担保服务而已，因此，甲银行应确认劳务收入（就像企业领用自己产品要视同销售一样）。假设本例贷款期限为10年，则这65万元的服务费用应按实际利率法在10年内逐年确认。假设20×7年计算的分摊额为8万元，则20×7年12月31日账务处理为： 借：继续涉入负债　　　8万 贷：手续费及佣金收入　　　　8万 发生信用损失 ： 如果20×7年12月31日已转移的9000万元贷款发生信用损失300万元，则甲银行要用次级权益1000万元贷款去弥补该损失，也就意味着甲银行账上的这1000万元贷款发生了减值300万元，因此，应确认减值损失300万元，计提减值准备300万元（贷款的减值准备科目为贷款损失准备）。 借：资产减值损失　　　300万　 　　贷：贷款损失准备　 300万 与此同时，由于作为抵押物的次级权益价值减少了300万元，即，甲银行未来可以收回的贷款金额减少了300万元，因此，应冲减继续涉入资产300万元；另一方面，甲银行的担保金额是以次级权益为限，既然次级权益减少了300万元，那担保金额（即担保义务）也就减少了300万元，因此，应冲减继续涉入负债300万元。 借：继续涉入负债　　300 　 贷：继续涉入资产——次级权益　300 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 第七节 金融资产转移 一、 金融资产转移概述 金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。 金融资产转移的类型 1.将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，如将持有的未到期商业票据向银行贴现等;(实质上的转移） 2.将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时还应满足下列条件：（形式上的转移） （1）从