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第十三章 印花税和契税法 印花税法 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税凭证行为征收的一种税。 性质属行为税，凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须履行纳税义务。 　　 印花税特点： 1、兼有凭证税和行为税性质 2、征税范围广泛 3、税率低、税负轻 4、由纳税人自行完成纳税义务 5、多缴不退不抵 　　 一、纳税人 在中华人民共和国境内书立、使用、领受税法所列举凭证应履行纳税义务的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。 “单位和个人”，包括一切内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。 　　 印花税的纳税人按征税对象又分为五类： 1、立合同人。是指合同的当事人，不包括保人、证人、鉴定人。如果一份合同由两方或两方以上的当事人共同签订，那么签订合同的各方都是纳税人。 2、立据人。是指书立产权转移书据的单位和个人。如果书据由两方或两方以上的当事人共同书立的，则各方都是纳税人。 3、立账簿人。是指开立并使用营业账簿的单位和个人。 4、领受人。是指领取并持有权利许可证照的单位和个人，如领取营业执照的人。“四证一照，房产证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证” 5、使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。 　　 二、税目、税率 印花税的应税凭证有五大类共十三个税目。 第一类：合同或具有合同性质的凭证，具体税目有10个：1、购销合同；2、加工承揽合同；3、建设工程勘察设计合同；4、建筑安装工程承包合同；5、财产租赁合同；6、货物运输合同；7、仓储保管合同；8、借款合同；9、财产保险合同；10、技术合同。 其余三类，税目均为一个。 第二类：（税目11）产权转移书据； 第三类：（税目12）营业账簿； 第四类：（税目13）权利许可证照； 第五类：财政部确定征税的其他凭证（无具体税目）。 注意： 1、电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。 2、对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。 3、银行同业拆借签订的合同不属于印花税的征税范围。银行及其他金融机构签订的融资租赁合同属于借款合同。 4、一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。 5、具有合同性质的凭证应视同合同征税。 具有合同性质的凭证是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。 6、未按期兑现合同亦应贴花。 7、办理一项业务，如果既书立合同，又开立单据，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同适用的，其使用的单据应按规定贴花。 8、营业账簿分为记载资金的账簿和其他账簿。资金账簿是反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。 9、有关“营业账簿”征免范围的说明： （1）纳入征税范围的营业账簿，不按立账簿人是否属于经济组织来划定范围，而是按账簿的经济用途来确定征免界限。如事业单位实行企业化管理的，其账簿就视同于企业账簿，应纳印花税；而企业单位内的职工食堂、学校设置的经费收支账簿，不属于“营业账簿”税目的适用范围。 （2）其他营业账簿包括日记账簿和各明细分类账簿。 （3）对采用一级核算形式的单位，只就财会部门设置的账簿贴花；采用分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花之外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，亦应按规定贴花。 （4）车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。 （5）对会计核算采用单页表式记载资金活动情况，以表代账的，在未形成账簿（账册）前，暂不贴花，待装订成册时，按册贴花。 （6）对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政部门拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；凡属经费来源实行自收自支的单位，对其营业账簿，应就记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花。 （7）跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。对上级单位核拨资金的分支机构，其记载资金的账簿按核拨的账面资金数额计税贴花；对上级单位不核拨资金的分支机构，只就其他账簿按定额贴花。 （8）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。 （9）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。 （10）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。 （11）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。 10、适用于中国境内，并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中