企业会计准则第41号概念.docVIP

企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露一、制定背景（一）准则制定的必要性 ●原准则，有关企业在其他主体中权益的披露散见于《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》之中，不仅披露范围有限，而且披露内容不全面，不利于财务报表使用者全面了解并评估企业在其他主体中权益的风险及其对本企业财务状况和经营业绩的影响。●一是统一现有相关准则的有关披露内容。原有相关准则所披露的内容仅涉及子公司、联营企业和合营企业，但不包括有关共同经营和结构化主体的披露，财务报表使用者难以了解结构化主体这一表外业务。●二是优化现有相关准则的披露内容。现有准则披露要求不够全面、充分，只要求披露诸如注册地、持股比例、主要财务信息等有限的内容，未包括有助于财务报表使用者评估企业在其他主体中权益的性质、风险，以及对企业影响的其他信息，例如：少数股东持有的所有者权益比例等。●三是完善现有准则披露对象。现有相关准则披露对象不够全面，未涵盖有关结构化主体和表外主体的风险，国际财务报告准则正因为缺乏该部分披露而在始于2007年的全球金融危机中受到众多批判和指责。（二）制定的过程 ● 2011年5月，国际会计准则理事会发布《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》、《国际财务报告准则第11号——合营安排》及《国际财务报告准则第12号——在其他主体中权益的披露》、《国际会计准则第27号——单独财务报表（2011）》及《国际会计准则第28号——合营和联营中的投资（2011）》● 2012年11月15日，财政部发布了征求意见稿 ● 2014年3月14日，财政部发布《关于印发企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露的通知》（财会[2014]16号），自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行二、主要内容解读（一）披露的目的 ●企业披露的在其他主体中权益的信息，应当有助于财务报表使用者评估企业在其他主体中权益的性质和相关风险，以及该权益对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响。 ●主体应考虑实现披露目标的必要详细程度， 以及对本国际财务报告准则各项要求的强调程 度。主体应根据情况进行汇总披露或分解披露， 以避免有用的信息因淹没在大量不重要细节中 或因将具有不同特征的项目予以汇总而变得模糊（IFRS12增加此段，即重要性的判断，CAS41无响应描述）（二）“其他主体”及“在其他主体中的权益”的含义 1、其他主体包括企业的子公司、合营安排（包括共同经营和合营企业）、联营企业以及未纳入合并财务报表范围的结构化主体等。 （新增共同经营和结构化主体的披露要求）●结构化主体，是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体，主导该主体相关活动的依据通常是合同或相应安排。结构化主体包括证券化工具、资产支持融资、部分投 资基金等。 ●结构化主体通常具有下列一项或多项特征：经营活动受到限定；设立目标受到限定；在不存在次级财务支持情况下，其所拥有的权益不足以对所从事的活 动进行融资；以多项基于合同相关联的工具向投资者进行融资，导致信用风险集中或其他风险集中。 2、在其他主体中的权益，是指通过合同或其他形式能够使企业参与其他主体的相关活动并因此享有可变回报的权益。参与方式包括持有其他主体的股权、债权，或向其他主体提供资金、流动性支持、信用增级和担保等。企业通过这些参与方式实现对其他主体的控制、共同控制或重大影响。 （三）适用范围 ●第四条 本准则适用于企业在子公司、合营安排、联营企业和未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露。 企业同时提供合并财务报表和母公司个别财务报表的，应当在合并财务报表附注中披露本准则要求的信息，不需要在母公司个别财务报表附注中重复披露相关信息。 ●第五条 下列各项的披露适用其他相关会计准则： （一）离职后福利计划或其他长期职工福利计划，适用《企业会计准则第9号——职工薪酬》。 （二）企业在其参与的但不享有共同控制的合营安排中的权益，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。但是，企业对该合营安排具有重大影响或该合营安排是结构化主体的，适用本准则。 （三）企业持有的由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的在其他主体中的权益，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。但是，企业在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中的权益，以及根据其他相关会计准则以公允价值计量且其变动计入当期损益的在联营企业或合营企业中的权益，适用本准则。 适用范围●子公司（母公司同时提供合并财务报表，则母公司个别财务报表不用重复披露） ●联营企业（含FV计量的联营企业） ●合营企业——合营方（适用） ——参与方——重大影响（适用） ——不具有