第三章国际重复征税和税收管辖权——吴笛嘉技术总结.ppt

3.3 国际税收管辖权的国际规范 * 国际税收无差别待遇一般指以下4个方面： （1）国籍无差别。即不能因为纳税人的国籍不同，而在税收负担上有差别。 （2）常设机构无差别。即缔约国一方企业设在缔约国另一方的常设机构，其税收负担不应高于缔约国另一方从事同样经营活动的企业。 （3）支付无差别。即缔约国一方在确定、计算本国企业利润时，对其支付给缔约国另一方居民的利息、特许权使用费等款项，应与在相同条件下支付给本国居民一样看待，都应作为费用进行扣除，以保证不因支付对象居民身份不同而给予差别待遇。 （4）资本无差别。即缔约国一方不能因本国某个企业的资本为对方国家的企业或个人所拥有或控制，而给予比本国其他企业不同或更重的税收负担或有关条件。 3.3 国际税收管辖权的国际规范 * 一、营业所得的来源地管辖权 二、投资所得的来源地管辖权 三、劳务所得的来源地管辖权 四、财产所得和财产税收管辖权 3.3.2 地域管辖权的约束和规范 3.3 国际税收管辖权的国际规范 * 一、营业所得的来源地管辖权 1、营业所得的概念 营业所得即指营业利润，它是个人或公司法人从事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收益。 一笔所得是否为纳税人的营业所得，主要看取得这项收入的经营活动是否为纳税人的主要经济活动。 3.3.2 地域管辖权的约束和规范 3.3 国际税收管辖权的国际规范 * 2、判定营业所得的来源地的主要标准： （1）交易地点标准 英美法系的国家一般比较侧重用交易或经营地点来判定经营所得的来源地。 （2）常设机构标准（《OECD范本》和《UN范本》主张） 大陆法系的国家多采用常设机构标准来判定纳税人的经营所得是否来自本国。 含义：一国企业通过在另一国的常设机构进行营业所取得的利润，应在另一国被征税；而交易地点（合同签订地）不能成为对非居民来源于本国的经营利润行使征税权的依据。 3.3 国际税收管辖权的国际规范 * 2、判定营业所得的来源地的主要标准： 常设机构：管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间（作业场所）、建筑工地、矿场采石场气井或任何其他开采自然资源的场所等等。 基本特征： 1.有营业场所（自有或租赁均可） 2.固定性或永久性 3.盈利为目的，不是准备或辅助性活动场所 注意问题： 1.国别差异 2.范本差异（联合国采用较宽定义） 3.定义种类扩展趋势 3.3 国际税收管辖权的国际规范 * 3、营业所得来源地管辖权的确定原则和征税范围： 一国只对非居民公司通过本国常设机构实际取得的营业所得征税，对通过常设机构以外的途径取得的所得不征税。 （我国主要采用实际所得原则）。 实际所得原则 引力原则 东道国对非居民不通过常设机构但同常设机构相同和类似属性的经营活动及其所得，可扩展性地行使来源地管辖权。 在非居民跨国纳税人通过常设机构采用各种手段转移利润和税基的情况下，东道国按照一定的指标，汇总和分配其应有的营业场所所得，据以征税的原则。是对实际所得原则的扩展或补充。 利润分配原则 3.3 国际税收管辖权的国际规范 * 二、投资所得的来源地管辖权 1、投资所得的概念 投资所得是指因拥有一定的产权而取得的收益，主要包括股息、利息、特许权使用费等。其中： 股息是投资者因拥有股权以及其他与股权相似的公司权利而取得的所得； 利息是投资者凭借各种债权而取得的所得； 特许权使用费是指因向他人提供专利权、商标权、商誉、版权、经销权、专有技术等无形资产的使用权而取得的所得。 3.3 国际税收管辖权的国际规范 * 权利提供地标准：权利所有者的居住国 权利使用地（所得支付地）标准：使用资本或权利的国家 双方共享征税权利标准：非居住国一般按其毛收入征收一笔较低的预提所得税，即由非居住国行使地域税收管辖权先征税，其税率比其国内税法规定的税率要低（具体由双 方商定），以保证居住国也能征得一部分税款。但是，如果投资所得是通过常设机构取得的，应该并入该常设机构的营业利润中，按一般的企业所得税税率征税。对没有通过设立常设机构而取得的投资所得，一般由收入来源国按其毛收入征收一笔较低的预提所得税。在中国，基本采纳了《联合国范本》关于共享征税权的规定。 2、投资所得来源地的判定标准： 3.3 国际税收管辖权的国际规范 * 3.特许权使用费来源地的判定标准: 目前没有统一的国际规范 《OECD范本》主张由特许权受益人居住国独享征税权。 除非该受益人在特许权使用国设有常设机构或固定基地，而且支付特许权使用费的有关权利或财产与该常设机构或固定基地有实际联系，这种情况才由特许权使用国对其征税。 《联合国范本》主张特许权使用国可以按照一定的限制税率对支付给另一国受益人的特许权使用费进行征税。 我国参照《联合国范本》，对企业和单位向境外支付的特