会计方法的选择对企业经营的重要性——基于TCL并购.doc.doc

会计方法的选择对企业经营的重要性 ——以TCL集团与TCL通讯换股合并为例 余彬 摘要：由于企业合并已经成为企业做大、做强、实现资源优化配置和重组的基本手段，所以在全球掀起了并购热潮。为了实现产业结构调整，完善资源配置，提升本国竞争力，我国企业合并也热潮高涨。2003年12月30日，TCL集团以吸收合并的方式合并TCL通讯，首开我国证券市场上市公司换股合并的先河。本文就是以TCL集团与TCL通讯换股合并为例，对企业合并的涵义、种类进行简单介绍，分析合并前TCL集团、TCL通讯的的基本情况，对比两种会计方法下合并后公司的状况和由此带来的经济后果，说明会计方法选择对企业经营的重要性。 关键词:企业合并 经济后果 会计方法选择 一、合并会计方法基本理论 （一）企业合并的种类和涵义 1.企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 2.企业合并从合并方式划分，包括控股合并、吸收合并和新设合并。 控股合并是指合并方（或购买方，下同）通过企业合并交易或事项取得被合并方（或被购买方，下同）的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方的生产经营决策并自被合并方的生产经营活动中获益，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的。 吸收合并是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营。 新设合并是指参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册一家新的企业，有新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债在新的基础上经营。 很显然，TCL集团换股合并TCL通讯属于吸收合并。合并后，被合并方TCL通讯被注销，合并方TCL集团保留法人资格。 （二）企业合并的会计处理方法 1.企业合并的两种会计处理方法 根据《国际会计准则第22号——企业合并》（以下简称IAS22，1998年修订）将企业合并的性质分为购买和权益结合两种。购买，是指通过转让资产、承担债务或发行股票等方式，由一个企业（购买企业）获得对另一个企业（被购企业）净资产和经营活动控制权的企业合并。权益结合，指参与合并的企业的股东，联合控制他们全部或实际上是全部的净资产的经营活动，以便继续对合并后实体分享利益和分担风险的合并。合并后实体的哪一方都不能认定为购买企业。 购买法是将企业合并性质视为某一企业购买其他企业净资产的一项交易，该法认为企业合并都是经过讨价还价的公平交易的结果，即便有时以股票为代价取得被并企业，也只是改变了支付代价的形式，施并公司并入企业之净资产与一般的商品购入业务并无实质上的区别，因而按传统的会计原则处理并入资产。而权益结合法是将企业合并视为企业间通过股权交换，使股权融为一体，实现参并各方经济资源的联合。该法认为，企业的很多并购行为往往不能区分购买方和被购买方，他们的合并不涉及企业实际资源支出、不存在资产的交易行为，而是通过资源的联合以形成一个新的更具竞争力的主体，继续共同分担合并后的收益和风险。 2．两种会计处理方法的区别 （1）理论假设不同：权益结合法的会计处理是建立在历史成本和持续经营假设基础上的，而购买法所依据的是非持续经营假设。 （2）处理原则不同：在购买法下，合并方企业要按公允价值记录所收到的资产和承担的负债，合并成本与取得净资产公允价值的差额计人商誉；而在权益法下，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。在这种方式下，不存在商誉的确认问题。 （3）财务结果不同：一是从资产负债表的角度。购买法按照被投资企业净资产的公允价值予以合并；权益结合法下，被并企业的资产、负债仍按账面价值反映。一般情况下，被并企业净资产的公允价值要高于其账面价值，因此，购买法下合并后的资产往往要高于权益结合法。二是从企业合并损益表的角度。在合并当年，权益结合法将被并企业整个年度的损益纳入合并企业的损益表，而购买法仅仅将合并同后被并企业实现的收益纳入损益表，因而只要合并不是发生在年初而被合并企业又有收益，权益结合法处理所得的收益总是大于购买法。三是从现金流量表的角度。在权益结合法下，因为采用换股的方式并没有现金支付，因此换股合并不反映在现金流量表中，合并后的现金流量是参与合并各方现余流量的汇总。在购买法下发生现金收付行为。与合并有关的现金流量反映在现