经济学视野中的会计的学.pdfVIP

经济学视野中的会计学 【摘要】从经济学的角度思考会计问题，应当把经济学与会计学的关 系作为逻辑起点。经济学与会计学的关系具有一定的复杂性。本文从 马克思主义经济学与会计学，西方经济学与西方会计学，西方经济学 与中国会计学三个角度论述了经济学在会计理论发展道路上扮演的 重要角色。指出在运用经济学理论研究会计问题时，应以马克思主义 经济学理论为指导，借鉴、吸收西方经济学的合理内容，更多地研究 经济体制转轨时期中国的会计问题，以繁荣中国的会计理论研究。 经济学是一种思维方式,使人通过经济现象看本质。运用经济学 理论研究会计问题，可以揭示会计“面纱”背后的本质。在会计理论的 发展道路上，经济学扮演着非常重要的角色。 经济学与会计学的关 系具有一定的复杂性。这里所讲的经济学包括马克思主义经济学和西 方经济学。马克思主义经济学，既研究社会基本经济制度、特别是资 本主义制度和社会主义制度，又研究具体经济制度及经济发展和运 行。西方经济学对资本主义社会的具体经济制度及经济发展和运行作 了系统的解释。无论马克思主义经济学还是西方经济学，它们对社会 具体经济制度及经济发展和运行的分析都是研究会计学的理论基础。 一、马克思主义经济学与会计学 马克思的经济理论集中体现在《资本论》中。《资本论》侧重研 究基本生产关系旨在批判资本主义，揭示资本主义必然被社会主义代 替的必然性，同时也阐述了社会化大生产和商品经济的发展规律。邓 小平的经济理论集中体现为社会主义市场经济理论。在邓小平经济理 论的指导下，我国经济已经走上现代市场经济的轨道。在新的历史条 件下，不难认识到，马克思的《资本论》不仅是资本和剩余价值的理 论，而且是市场经济的理论。因此，马克思主义经济学与会计学的关 系，直接表现为马克思的市场经济理论与会计学的关系。此处讲马克 思主义经济学，主要指马克思的经济理论和邓小平的经济理论。笔者 以马克思主义经济学的理论为基础，论述在市场经济条件下，会计本 质及会计计量的内容。 （一）从商品货币理论看会计本质 商品货币理论是认识会计本质的理论基础。商品是用来交换的 劳动产品，是使用价值和价值的统一体。使用价值是商品的自然属性， 价值是商品的社会属性。一种使用价值和另一种使用价值的交换比例 叫作交换价值。当货币出现以后，商品的交换价值表现为价格。价格 是商品价值的货币表现。货币又区分为现实的货币和观念的货币，观 念的货币也称计算货币。以计算货币表现商品的价值，就是商品的观 念价格。（于光远、苏星，1997） 在市场经济条件下，会计的本质，就是用计算货币记录、确定 和控制企业资本价值的运动过程。在一般意义上，资本是在运动中自 “ 行增值的价值。马克思指出： 在任何时候，在计算、记录等等时， 我们都把商品转化为价值符号，把商品当作单纯交换价值固定下来， 而把商品的物质和商品的一切自然属性抽掉。在纸上，在头脑中，这 ” 种形态变化是通过纯粹的抽象进行的 。马克思的这段话说明，记账 时要把商品转化为价值，转化为货币——商品的共同的等价形式。而 会计所采用的乃是观念上的货币。会计中最基本的工作——簿记，几 乎每天都离不开把商品转化为货币这个价值独立的不可捉摸的形式。 作为一个会计工作者，特别是会计研究工作者，不了解商品、货币、 资本之间的关系，不了解货币（包括现实的货币和观念上的货币）在 企业经营循环中的重要性，往往很难作深入的会计理论分析。 在企业经营过程中，或在单个资本价值运动过程中，资本分别 采取不同的存在形式：在流通阶段是货币资本和商品货币；在生产阶 段是生产资本。因此，从一个工厂的账簿上看，表面上只登记那些好 像彼此不相干的钱和物，如材料、在产品、产成品、机器、工具和设 备等。实际上，这些钱和物是资本价值在运动中的不同形式。由于它 们都代表资本的价值，因而可以用观念上的货币来统一表现。马克思 指出：“资本作为它的循环中的统一体，作为处在过程中的价值，无 论是在生产领域还是在流通领域的两个阶段，首先只是以计算货币的 形态，观念地存在于商品生产者或资本主义商品生产者的头脑中。” 因此，在企业账簿上登记的那些资本的不同存在形式，必须理解为资 本在循环中的统一体，理解为单个资本价值的运动。从资本运动的观 点看，商品和货币都是资本作为价值的存在形式。区别只在于：商品 是价值的特殊存在形式，而