试析建设经营移交方式(BOT)会计处理方法.docVIP

试析建设经营移交方式(BOT)会计处理方法 　　摘 要：BOT――建设、经营、移交方式的项目融资过程。本文对一国政府与项目公司签订特许经营权合同后，项目公司对所签项目工程进行建设和运营中涉及到的会计账目划归问题进行理论研究和实例分析 关键词：成本；账目；特许经营；会计处理 当今社会上大部分的项目主要遵照两种传统管理战略：1）内部合同管理；2）独立签约方。本文中讨论的由承接工程企业完成建设、经营和移交过程的管理战略在以上两种之外，称作BOT。无论企业采用的投资经营方式是否为特许经营权模式，其运营目的都是通过对项目的投资获取利润，从而达到收益最大化的目标，BOT模式下得企业也不例外 1 BOT进行业务认定需满足的条件 2008年财政部印发了《企业会计准则解释第2号的通知》（财会[2008]11号）（以下简称《通知》），对企业采用建设经营移交方式（BOT）参与社会公共基础设施建设业务应当如何进行会计处理做出原则性的规定 2 BOT公司会计跟普通公司会计的区别 一是：特许经营方式签订的合同是私营企业（包括中外合资企业、中外合作企业和外国独资企业）、本国其他经济实体或者项目公司与国家或政府机构为实施某一或多个社会基础设施建设项目而签订投资合同； 二是：承建基础设施特许经营权合同的投资方可以按照所签合同的规定，为实现项目建设和管理的目的，成立或组建项目公司，进行项目投资建设和运营管理及收取后期服务盈利； 三是：在承建特许经营基础设施的项目公司注册成立后，投资方将合同签订的资金划入项目公司后，投资方可将该资金作为长期股权资本，项目公司可将其划为实收资本入账 3 BOT项目非专门项目公司与专门项目公司在会计处理 BOT项目按照经营模式，可分为成立专门的项目公司经营和非专门项目公司经营两种。BOT的会计处理方法，这两种不同的经营模式各有程序： 3.1 非专门项目公司经营的会计核算四个重要步骤 （1）初始计量。按照工程承包商类别，可将BOT项目在初期时分为“自行施工”和“外包施工”两种建设方式。 一是：“自行施工”：指签订了BOT项目合同的私营企业在自行建设项目设施，或以新成立的项目公司本身承接建设签订的社会基础设施。在BOT项目初期，可按照“在建工程”项目核算，待项目建设完成或达到可使用状态时转为“无形资产”。 二是“外包施工”：外包施工在项目竣工验收时，应按照合同规定的范围，将“在建工程”按照移交范围分类，分为“属于移交范围”和“不属于移交范围”两种，再转为成本“无形资产”或按照其与项目分离后独具的价值计入项目长期待摊销费用进行核算 （2）后续计量。在非专门项目公司接受特许经营权项目管理合同后，对项目件事的定性可分为主营业务或非主营业务。如BOT项目为该公司的主营项目，则此项目所对应的后续收入及支出应划归为主营项目收入、主营项目成本进行核算 （3）摊销。以合同期为摊销时长标准，通常不得超出项目的特许经营期。同时，计算摊销还应将实际投资回收比例列入衡量范围，并且根据会计准则规定，无形资产摊销计算中，不需要将净残值列入考虑范围 （4） 移交BOT项目。在移交特许经营权项目时，不需要做任何会计处理 3.2 专门项目公司经营的会计核算四个重要步骤 （1）初始计量。在项目初始时，成立专门的项目公司承接项目建设等工作的公司，除了应具备非专门项目公司的初始计量程序意外，还应注意在投资成独立的项目公司的会计处理、投资者的会计处理借记、长期股权投资和借贷投入的资产科目。贷记的程序可处理为实收股本 （2）后续计量。对于专门为特许经营权项目而成立的项目公司而言，BOT项目无疑成为该公司的主营项目/业务。在后续的项目收入及支出在会计账目中，直接与主营项目收入和主营项目成本对应，无需考虑非主营项目问题。同时，专门项目公司对BOT项目后续添置及报废的设备的会计入账 （3）摊销。摊销。以合同期为摊销时长标准，通常不得超出项目的特许经营期。同时，计算摊销还应将实际投资回收比例列入衡量范围，并且根据会计准则规定，无形资产摊销计算中，不需要将净残值列入考虑范围 （4） 移交BOT项目。在移交特许经营权项目时，不需要做任何会计处理 综上所述，以上两种方式在BOT项目的特许经营期到期时，项目公司都应向政府移交特许经营合同所协定的项目设施。在移交前，项目公司应已完成对该项目的摊销，账面为零。另一方面，投资人的投入应以项目在特许经营期满以前，不影响项目公司总资产和净资产的情况下，运用利润填补盈亏 4 BOT模式项目的会计处理 一是：在BOT业务中，相关收入的确认规定 二是：如果特许经营权合同中规定项目公司需提供社会基础设施建造及完成建造后的经营服务等两项或更多项服务，并且