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避税地国家或地区税制结构特点分析 　　摘要：介绍了新加坡与香港税制结构的历史变迁，描述了两者的税制结构现状，分析了两者在税制结构方面的共性及差异性，希望对了解新加坡与香港的税制结构提供一些帮助。而新加坡与香港都是世界著名的避税地，希望可以对了解国际避税地的税制结构有所裨益 关键词：新加坡；香港；税制结构；避税地 中图分类号：D9 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki2017.11.057 1新加坡与香港税制结构的历史变迁 1.1新加坡税制结构的历史变迁 依据新加坡几次较为重要的税制变革，其税制结构的变迁可以大致划分为以下三个阶段： 第一阶段：20世纪60年代至20世纪80年代 新加坡于1965年独立，独立后相当长的一段时间内实行了以间接税为主的税制。1980年以前，由于新加坡的经济主要依赖转口贸易，因此，在税制结构中比重最大的是关税和消费税。随着工业化进程的不断推进，新加坡的产业结构发生了较大变化，转口贸易不再是经济结构的主体，因而关税与消费税在税制结构中的主体地位逐渐被所得税所取代 第二阶段：20世纪80年代至90年代初 20世纪80年代中期，新加坡政府开始着手进行税制结构的调整，试图降低所得税的税率，进行了一系列的税制改革，大幅度调整了政府的税收结构。新加坡政府为促使企业采用机械化以减少对外国劳工的依赖，于1982年开征外国劳工税；为扩大税基并使税收更公平合理，于1994年4月1日开征货物与劳务税。此后，货物与劳务税在新加坡税制结构中占了一定比重，但所得税在税制结构中仍占主导地位 第三阶段：20世纪90年代中期至今 在这一阶段，新加坡税制结构仍以所得税为主，但货物与劳务税所占比重上升，主要调整的对象为已设税种税率。如2004年将个人所得税的最高税率从22%降为20%；2005年起把公司所得税税率降到20%。目前，新加坡的税制结构主要有所得税、货物与劳务税、财产税以及其他税课税组成 1.2香港税制结构的历史变迁 任何制度的形成与发展都离不开历史的原因，香港税制也不例外。总体而言，香港税制结构的变迁大体经历了以下三个阶段： 第一阶段：1841年至第二次世界大战 二战以前，香港的税种很少，只开征警捐（现在改称差饷）、印花税、牌照税等几种间接税；二战中，为战争需要在原有税种的基础上，新开征了物业税、薪俸税、利得税以及利息税等直接税 第二阶段：1947年至香港回归 1947年香港颁布了一部重要的税收法规――《税务条例》，设立了各项入息税项。《税务条例》所规定的征税方法基本上沿用了1803年英国税法所实行的征税模式 第三阶段：香港回归后至今 1997年7月1日香港回归祖国，按照《中华人民共和国香港特别行政区基本法》的规定，依据“一国两国”的方针，为保持香港特别行政区的稳定与繁荣，香港实行包括税收政策制度在内的有关法律、经济、对外交往等方面的高度自治，享有行政管理权、立法权、独立的司法权和终审权。现行的香港税制由逐步修正与发展的《税务条例》及其附例与税务规则构成 2新加坡与香港税制结构的现状 2.1新加坡税制结构的现状 2.1.1税种设置 与城市国家相适应，新加坡税制结??简明合理，目前其开征的税种主要有所得税、商品劳务税、财产税、印花税、关税和博彩税等。新加坡税制以所得税为主体，并未开征地方税与市政税，目前新加坡政府所开征的税种见表1 2.1.2税收负担 一国税制的税收负担，我们通常以其宏观税负水平衡量，宏观税负水平在一定程度上反映了税收制度设计的合理性。2005年至2015年新加坡宏观税负水平如下表2所示。从表中列示的宏观税负水平的变化情况可以看到，近十年来新加坡的宏观税负水平较低，最高宏观税负水平仅11.44%，波动差距较小，且近十年来的平均宏观税负水平仅为10.75% 2.1.3税法体系 新加坡有健全完善的税收法律体系，几乎每一种税种都有专门的立法，从而明确各个税种的具体征收规定和责任。目前，新加坡的税收法律体系包括《所得税法》、《货物和劳务税法》、《财产税法》、《印花税法》、《遗产税法》等多种单项税法，此外，还包括与他国签订的税收协定以及一些管理雇员的辅助法规，如技术开发法和工资税法 2.2香港税制结构的现状 2.2.1税种设置 香港现行的税种按性质划分可分为直接税与间接税，但间接税税类中并未设置与商品生产流通环节有关的税种，主要税种详见表3 2.2.2税收负担 香港2005年至2015年的宏观税负水平情况详见下表4。从表中的计算结果可以看到，近十年香港的宏观税负水平虽略有波动式上升，但总体来看其宏观税负水平还是比较低的，