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企业财务报表分析授课提纲 主讲人：山东经济学院会计学院 曹庆华 第一部分　引子 １、与财务分析与评价有关的现实问题 ２、制约企业财务报表编制的其他重要原则 ３、制约企业财务报表编制的其他因素 引子––制约企业财务报表编制的其他重要原则 历史成本原则： 含义以及对信息 的影响 (1)不同时点信息 (2)同样资产的不同成本 (3)不能面向未来 引子––制约企业财务报表编制的其他重要原则 客观性原则： 如何认识会计法关于“会计 信息真实性”的问题？ 可验证性 估计、判断合法合规合理 引子––制约企业财务报表编制的其他重要原则 重大性原则 重大：遗漏或错误披露项目、金额、变化将足以导致信息使用者对企业的财务状况作出错误评价，从而作出错误决策 主观判断：企业与注册会计师无重大差异 引子––制约企业财务报表编制的其他重要原则 稳健性原则 高估费用或损失，低估资产、收入和利润：倾向于保守 后果：使企业免于过早流失货币资源，有利于企业长期发展 但确认未实现的持有利得和允许重新计价(资产重估增值)是违背稳健性原则的. 引子––制约企业财务报表编制的其他因素 公允价值的概念在1992年被提出来,它要求按资产在会计期末的公允价值而不是资产的原始价值计价.但公允价值的概念存在一个与生俱来的问题.由于所报告的公允价值是在资产负债表日的价格,该金额在第二天可能会发生变化,而信息使用者所关心的无疑是他们使用会计数据那一天的公允价值,这时所报告的公允价值可能就已经过时了. 引子––公允价值这一概念本身也是存有争议 买方和卖方就必须就买卖的金额达成一致意见,因此大多数情况下交易的价格都的公允价值.但如果一方当事人处于支配地位,有能力影响或控制另一方当事人的行为,那么双方当事人处于对交易价格的影响力就不对等,这时的“公允价值”就不可能真正公允了.近来许多新组建的企业和准备上市的老企业都是按公允价值计量其股票,这种做法是不切合实际的. 引子––制约企业报表编制的法规体系 会计法与会计准则 会计制度 对上市公司报表编制的特别要求 第二部分　财务报告分析 一、资产负债表的分析 二、利润表的分析 三、现金流量表的分析 四、报表附注的分析 一、企业财务报告体系 资产负债表 利润表 现金流量表 报表附注 审计报告—意见的弹性化 二、资产负债表的基本结构与资产的质量分析 资产负债表的基本结构及其相互关系 资产=负债+所有者权益 含义与相互关系通过举例说明 １、对资产负债表的简单评价 21世纪,资产负债表的使用价值十分有限.一份资产负债表中,有些资产用其公允价值反映,而另外有些资产由于其公允价值无法计量,只好用其历史成本反映,基本的数学规则告诉我们,把通过不同方法获取的数字相加,其结果是毫无意义的. ２、资产负债表的基本结构与资产的质量分析 资产按质量分类： --变现质量、被利用质量、与其他资产组合增值的质量 贬值资产：部分债权，部分存货，对外投资，纯摊销处理性的资产。 增值资产：大部分存货，经营性资产，部分对外投资，表中无价值的表外资源。 货币资金：不贬不增。 注意：资产对特定企业的相对有用性 ３、资产负债表的基本结构与资产的质量分析 资产按照质量的分类 贬值的资产 增值的资产 自动与任一时点购买力相等的资产 ４、资产负债表的基本结构与资产的质量分析 货币资金的质量分析：构成与运用 案例分析《4号公告》中指出：2003年，湖南天一科技某上市公司为掩盖其利用募股资金和银行贷款1.94亿元，转移账外买卖股票的事实，与其在当地的开户银行相互串通，通过伪造银行存款对账单方式，多计存款1.31亿元，少计贷款7100万元，造成资产、负债均不实。天职孜信会计师事务所有限公司对该上市公司进行审计，其注册会计师未能查出上述问题。 货币资金质量的分析方法 分析企业日常货币资金规模是否适当 分析企业在货币资金收支过程中的内部控制制度的完善以及实际执行质量 分析企业对国家货币资金管理规定的遵循质量 分析企业货币资金构成质量 付款与收款过程的内部控制 《4号公告》中指出：2003年11月，南京熊猫为了掩盖大股东占用其资金的真实情况，向两家有限公司开具了两张金额均为4000万元的本票，上述两家公司将8000万元本票直接背书转让给该上市公司的大股东，大股东用此款归还了占用上市公司的资金，上述交易在同一天完成。上市公司替大股东出钱归还欠款的行为，造成其财务信息披露不实。信永中和会计师事务所有限责任公司对该上市公司进行审计，其注册会计师未能查出上述问题。 短期投资的分析 短期投资的目的性与报表金额的特点 短期投资成本的确定 期末对外披露短期投资的计价问题 短期投资取得的股利、利息以及处置损益 短期投资在报表中的列示 关注企