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组织治理、机会主义和内部审计 【内容摘要】对于内部审计本质的不同认识直接影响内部审计制度构建和审计实践。本 文沿着委托代理、组织治理、机会主义、问责机制到内部审计这个逻辑路径，探究内部审计 的本质并以此为出发点，分析 IIA 对内部审计的界定，并对现实生活中的内部审计多样化和 差异化进行解释。问责机制是应对机会主义的措施，内部审计是问责机制的重要构成要素， 其基本功能是问责信息保障，问责主体还可以将问责机制中的其他权限配置给内部审计，从 而在内部审计基本功能的基础上扩展出内部审计的辅助功能。 【关键词】委托代理，组织治理，机会主义，问责机制，内部审计 一、引言 现实生活中的内部审计具有多样化和差异化的特征，使得人们对于内部审计本质的认识 仍然存在较大的分歧。对于内部审计本质的认识看似理论命题，然而，对于内部审计本质的 不同认识会影响内部审计制度构建并进而影响内部审计实践。关于内部审计本质的有多种观 点 （杨时展，1986；林炳发，1998；IIA，2001 ，2009；何卫红，赵佳，2011 ）。本文无意对 上述观点进行评述，而是按逻辑与历史的统一原则来思考内部审计本质。首先，内部审计本 质应该具有理论逻辑。其次，能解释现实生活中的内部审计现象，即从这种内部审计本质出 发，能说明现实生活中的内部审计多样化和差异化。根据这个原则，本文沿着委托代理、组 织治理、机会主义、问责机制到内部审计这个逻辑路径，提出内部审计的本质是问责机制的 构成要素，其基本功能是问责信息保障，问责主体还可以将问责机制中的其他权限配置给内 部审计，从而在内部审计基本功能的基础上扩展出内部审计的辅助功能。以这个认识为出发 点，分析 IIA 对内部审计的界定，并对现实生活中的内部审计多样化和差异化进行解释。 二、组织治理、机会主义和内部审计的一般逻辑关系：内部审计问责本质 （一）组织治理整体构造 委托代理是因为财产权利的分割而产生的社会经济关系，当财产的所有者将财产托付给 他人时，所有者就成为委托人，而接受财产者就成为代理人。财产所有者之所以将财产托付 给代理人，有不同的原因。对于企业组织来说，股东将财产托付给管理者，是为了提高财产 的使用效率，为股东自己带来更多的增值。对于非营利组织来说，供资者不以营利为目的， 是为了实现某项特定的目。代理人从股东或供资者那里接受财产后，就成为委托代理关系中 的代理人。由于这种委托代理关系是其他派生委托代理关系的基础，可以称为原始委托代理 关系，代理人也可以称为原始代理人。原始代理人不可能 自己亲自完成对财产的一切操持事 项，他们必须委托其他的人来完成一些操持事项，从而，就形成了派生委托代理关系。财产 事项的具体操持人成为派生代理人，而原始代理人则成为派生委托人。派生委托代理关系是 组织内部的主要社会经济关系，离开派生委托代理关系，则整个组织将不复存在 （Fama ， 1980；王光远，2002 ）。 委托代理关系如何运行呢？答案是，建立外部治理机制和内部治理机制。组织外部治理， 主要涉及股东 （供资者）、债权人、中介机构和自律组织、经理人市场、雇员、供应商、客 户、政府等利害相关者，外部治理主要来自于产品市场、资本市场、经理人市场和劳动力市 场，还包括政府和社区对组织所进行的监管。所谓组织内部治理，是指组织内部相关主体 为媾和相关主体利益、达成系统目的所采取的契约、指导、控制等所有方法措施制度化 的过程与成果体现。组织内部治理是一种据以对组织进行管理和控制的体系，组织内部治 理结构明确规定了组织内部的各个参与者的责任和权利分布者。外部治理主要涉及原始委托 代理关系，内部治理主要涉及派生委托代理关系。外部审计与外部治理相关，就内部审计来 说，主要与内部治理相关。一般来说，组织内部治理的基本构造如图 1 所示，内部治理构造 1 包括三个子系统，一是组织治理权力配置及运行系统，二是任务确定及资源分配系统，三是 问责系统。 组织内部治理 权力配置及运行系统 任务确定及资源分配系统 问责系统