上市公司2014年审1南君主现j间里重5[总（工）.PDFVIP

E 财务信息故露B 上市公司 2014 年审1南君主现j间里重5[总(工) 目前，沪深两市共有 2624 家上市公司披露了年度报告。我 部抽查审阅了部分上市公司年报中的财务信息和内控信息，就可 能存在的财务信息和内控信息披露问题进行了分析总结，现将有 关问题通报如下: 一、会计确认与计量问题 1.合作开发中的会计确认与计量问题 年报分析中发现，有的上市公司在与其他方合作开发的协议 中明确上市公司保证对方投入的资金获得最低收益率。这种保证 最低收益率的合同安排导致公司有向其他方交付现金或其他金 融资产的合同义务，即产生了一项金融负债。根据企业会计准则 及相关规定，上市公司应当将收到的合作方投入款项作为负债处 理?并在合作期间将与之相关的利息(至少包括上市公司保证的 收益)确认为费用，而不是在项目完成时作为利润分配处理。 2. 应收票据的终止确认问题 年报分析中发现，对于巳背书或贴现且尚未到期的银行承兑 汇票，上市公司大多进行了终止确认，也有上市公司对巳背书或 贴现且尚未到期的商业承兑汇票进行了终止确认。根据企业会计 准则，终止确认金融资产，在判断金融资产所有权上主要风险和 2- 报酬是否转移时，不应仅针对信用风险，还应综合考虑利率风险、 延期付款风险、 外汇风险等其他风险。 对于承兑行信用等级不高 的银行承兑汇票和由企业承兑的商业承兑汇票，相关的主要风险 为信用风险和延期付款风险，并且我国票据法也对追索权进行了 明确规定，因此这类金融资产在背书或贴现后，其所有权相关的 上述主要风险并没有转移给银行，相应企业在背书或贴现此类金 融资产时不应终止确认。 3 . 债券发行费用的处理 根据企业会计准则，除以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融负债外，相关交易费用应当计入初始确认金额，构成实 际利息组成部分，并按摊余成本进行后续计量，如果有客观证据 表明按该金融负债的实际利率与名义利率分别计算的各期利息 费用相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。年 报分析中发现，部分上市公司将债券发行费用错误地列入长期待 摊费用中分期摊销，没有在应付债券中进行初始确认并以摊余成 本进行后续计量。 4. 同一控制下企业合并相关的问题 同一控制下企业合并中，合并方在合并中确认取得的被合并 方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债， 合并中不产生新的资产和负债。对于同一控制下企业合并形成的 长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面净资产的 份额作为形成长期股权投资的初始投资成本。 企业处置对子公司 -3- 的投资，处置价款与处置投资对应的账面价值的差额，在母公司 个别财务报表中应当确认为当期投资收益;处置价款与处置投资 对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当 确认为当期投资收益。为避免上市公司通过同一控制企业合并交 易从母公司获取收益，企业会计准则及相关规定要求，参与同一 控制合并的各方在最终控制方的控制时间一般在一年或一年以 上，企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应 达到一年以上。年报分析中发现，部分上市公司通过资产置换等 形式获得控股股东的优质资产、主营业务或子公司股权，然后在 不到一年的时问内再将该优质资产、主营业务或股权对外出售， 从而实现收益、创造利润，达到扭亏为盈的目的。 二、列报与披露问题 1. BOT 项目建造收入的列报与披露不规范 根据企业会计准则涉及 BOT 业务的相关规定，建造期间，项 目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第 15 号 一建造合同》确认相关的收入和费用。 建造合同收入应当按照 收取或应收对价的公允价值计量，并根据不同的情况在确认收入 时， 确认金融资产或无形资产(即金融资产模型或无形资产模 型)。 年报分析中发现， 部分公司关于 BOT 业务经营模式、收入 确认政策的披露模糊不清， 相关资产披露存在前后矛盾的情况。 2. 政府补助的披露存在问题 根据《公开发行证券的公司信息披露编报规则第