应用生物资产准则的几点疑惑与思考 目 录 一、生物资产新准则概述 .doc

应用生物资产准则的几点疑惑与思考 目 录 一、生物资产新准则概述 …………………………………………… 1 （一）新准则关于生物资产的主要内容 …………………………… 1 （二）生物资产新准则有关规定与旧制度的差异 ………………… 1 二、对生物资产准则在实际应用中的几点疑惑 …………………… 2 （一）关于生物资产定义的疑惑 …………………………………… 3 （二）关于生物资产分类的疑惑 …………………………………… 3 （三）关于生物资产计量模式选择的疑惑 ………………………… 4 （四）关于生物资产实物管理的疑惑 ……………………………… 5 三、对生物准则在应用中有关疑惑的思考 ………………………… 5 （一）关于生物资产定义的思考 …………………………………… 5 （二）关于生物资产分类的思考 …………………………………… 6 （三）关于生物资产核算的思考 …………………………………… 7 四、关于生物资产计量与管理的思考 ……………………………… 11 （一）关于生物资产计量模式的思考 ……………………………… 11 （二）关于生物资产实物管理的思考 ……………………………… 13 参考文献 ……………………………………………………………… 14 内 容 摘 要 国家财政部于2006颁布了《企业会计准则》（企业会计准则第5号—生物资产）（下文简称为“新准则”）和《企业会计准则—应用指南》（《企业 会计准则第5号—生物资产》（下文简称“新准则应用指南”）。新准则和应用指南对企业生物资产的定义、分类、会计核算、后续计量等方面进行了规范。本文从新准则中关于生物资产的内容谈起，对新准则与旧制度中生物资产的定义、分类、会计核算、计量模式等方面的差异进行了比较和分析。同时，作者结合自己在财务工作实践中遇到的问题，对在实际执行新准则过程中产生的疑惑进行了思考和分析，针对生物资产（侧重于林木类生物资产）的定义、分类、核算以及后续计量、实物资产的管理等几个方面提出了自己的一些看法。 关键词 新旧制度 差异 生物资产 定义 分类核算 后续计量 应用生物资产准则的几点疑惑与思考 作者在多年从事农业企业会计工作实践过程中，遇到了一些根据现行会计准则和制度无法解决的问题。新会计准则颁布实施后，作者对新会计准则中关于生物资产定义、分类、会计核算、后续计量等方面的规定也产生了一些困惑，围绕这些的困惑，作者在本文中提出了一些自己的思考。 一、生物资产新准则概述 （一）新准则关于生物资产的主要内容 新准则及应用指南对企业生物资产的会计核算办法进行了规范。新准则的主要内容包括以下几个方面：生物资产的定义与分类、生物资产的确认与初始计量、生物资产的后续计量、生物资产的收获与处置、生物资产会计信息的披露等等。 （二）新准则关于生物资产的规定与旧制度的差异 在新准则颁布之前，与生物资产核算有关的旧制度主要有1993年财政部颁布的《农业企业会计制度》和2004年财政部印发的《农业企业会计核算办法》（财会[2004]5号）等两个规章制度（下文简称旧制度）。新旧制度主要存在以下的差异。 1、生物资产的定义与分类不同 旧制度对生物资产的定义为“生物资产，指农业活动所涉及的活的动物或植物”；新准则对生物资产的定义为“生物资产，指有生命的动物和植物。”新准则在定义生物资产时，剔除了“农业活动所涉及的”这一限制范围，增大了生物资产的内涵，使得生物资产这一概念所包含的内容更加全面更加丰富。另外，新准则将旧制度中“动物或植物”改为“动物和植物”，虽一字之差，使得生物资产的定义更加科学、准确。 旧制度中对生物资产进行的分类为：“生物资产应分为消耗性生物资产和生产性生物资产”；新准则指出“生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产”。新准则对生物资产的分类，从一定程度上丰富和完善了生物资产的分类，使生物资产的分类更加明晰，为准确地对生物资产进行核算打下了基础。 2、生物资产会计核算科目的设置不同 新准则对于生物资产的会计科目设置尽量按一般性企业通用的会计科目为基础，在二级科目中考虑其行业的特性，只有在一般企业会计科目不足以说明其特点时，才新设一级会计科目进行核算。新准则仅设置了“库存商品（农产品）”、“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”、“公益性生物资产”、“生产成本（农业生产成本）”等几个一级科目。这样，一方面调整了原来科目所包含的内容，简化了会计实践中对生物资产的核算内容，便于企业根据自身的实际情况灵活地设置下级科目；另一方面也增强了企业之间、同行业（农业企业）各项财务指标之间的可比性。 旧制度关于生物资产