企业所得税的税收筹划.pptVIP

期间费用的税收筹划 税法有扣除标准的扣除项目 税法没有扣除标准的的扣除项目 税法给予优惠的费用项目 例：某企业某年度生产经营收入为5300万元，其中，经营支出中业务招待费为50万元。求该企业允许扣除的业务招待费。 解： 50*60%=30万元〉5300* 5‰ =26.5万元 所以，允许扣除的业务招待费是26.5万元。 【举例·计算题】某制药厂2008年销售收入3000万元，转让技术使用权收入200万元，广告费支出600万元，业务宣传费40万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？　　广告费和业务宣传费扣除标准=（3000+200）×15%=480万元　　广告费和业务宣传费实际发生额=600+40=640万元，超标准640-480=160万元　　调整所得就是160万元。 某企业2008年销售收入为1000万元，会计利润总额为163万元，当年“营业外支出”账户列支通过救灾委员会向灾区捐赠20万元，通过当地教育部门向农村学校的捐资10万元，除此无其他纳税调整项目，该企业2008年应缴纳的企业所得税为（　）。 【解析】赠额扣除限额为163×12％＝19.56（万元），应纳税所得额163+（20+10-19.56）=173.44（万元）；应纳企业所得税173.44×25％=43.36（万元）。  由于两种不同情况下，被合并企业以前年度亏损的处理方式不同，必然会影响到合并后企业的所得税税负。 案例 A企业2000年度初合并B企业，B企业当时有100万元的亏损尚未得到弥补，其税前弥补的期限尚有4年。 被合并的B企业净资产的公允价值为200万元，合并后合并企业全部净资产的公允价值为500万元，合并后合并企业2000年度、2001年度、2002年度、2003年度未弥补亏损前的应税所得为200万元、300万元、400万元和500万元。 则两种不同的支付方式的应纳所得税额计算如下： 第一种支付方式（即非股权支付额未超过20%）： 2000年度应弥补亏损为：200×200/500=80（万元） 2000年度应纳税所得额为：200－80=120（万元） 2000年度应纳企业所得税为：120×33%=39.6（万元） 2001年度应弥补亏损为：100-80=20（万元） 2001年度应纳税所得额为：300－20=280（万元） 2001年度应纳所得税为：280×33%=92.4（万元） 2002年度应纳税所得额为：400（万元） 2002年度应纳所得税为：400×33%=132（万元） 2003年度应纳所得税为：500×33%=165（万元） 共计应纳所得税为：429（万元） 第二种支付方式（即非股权支付额超过20%）： 共计应纳所得税为：（200+300+400+500）×33%=462（万元） 采用第一种合并方式比采用第二种合并方式实现节税33万元。 企业合并应注意问题 首先，合并不等于新办。我国税法对新办企业规定有很多税收优惠政策，有的企业试图通过对企业进行合并达到享受这些优惠的目的，这是不允许的。因为我国税法规定，合并前各企业应享受的定期减免税优惠已享受期满的，合并后的企业不再重新享受，如果企业希望享受这些优惠，可以由各企业进行投资组建新企业。 其次，以前享受优惠的企业应注意合并后是否还符合条件。如，民政福利企业享受优惠的条件为安排“四残”人员的比例，如果合并后不符合该比例，企业应该进行适当的人员调整，使得企业仍然符合条件。 再次，合并不应仅从税收上考虑，而应该结合企业合并的主要动因。企业合并的原因可能很多，如实现共同管理、合理利用资源、获得规模效益等，节省税款只是其中很小一部分。在一般情况下，企业不宜为了节省税款而进行企业合并。 最后，合并企业应该全面分析合并的成本和收益。这里的收益主要指合并后企业的评估价值，其中包括以后年度可能实现的收益和节省的成本。这里的成本不仅指企业的合并完成成本、整合与营运成本、并购退出成本、并购机会成本等，而且还包括企业的合并风险成本，如营运风险等。 分立的筹划 企业分立税收筹划的法律依据 分立是指一个企业依照有关法律、法规的规定，分立为两个或两个以上企业的法律行为。分立可以采取存续分立和新设分立两种形式。存续分立亦称派生分立，是指原企业存续，而其一部分分出设立为一个或数个新的企业。新设分立亦称解散分立，是指原企业解散，分立出的各方分部设立为新的企业。 纳税人的认定 分立后各企业符合所得税纳税人条件的，以各企业为纳税人。分立前企业的未了税务事宜，由分立后的企业承继。 减免税优惠的处理 （1）企业分立不能视为新办企业，不得享受新办企业的税收优惠照顾。 （2）分立前享受有关税收优惠尚未期满，分立后的企业符合减免条件的，可继续享受减免税至期满；分立后的企业不再符合减免税条件