所得税会计教程.ppt

山东财经大学 会计学院 王芳 三、所得税会计的内涵 1.所得税会计 研究如何在对外财务报表中反映与所得税有关的会计信息。其功能： 一是，分析会计准则与税收法规在确认和计量方面的差异； 二是，与所得税有关的会计确认、计量与披露问题。 2、应交所得税 （1）应交所得税是按税法规定计算的，计算公式：应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 直接法:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 间接法:应纳税所得额=会计利润总额+纳税调增额-纳税调减额-允许税前扣除的以前年度亏损=会计利润±永久性差异±暂时性差异变动额 （2）应交所得税作为负债核算。设置“应交税费-应交所得税”科目核算。 （3）应交所得税列示在资产负债表的流动负债中。 三、所得税会计核算方法的沿革 （一）应付税款法 基本观点：所得税收益分配观 本期所得税费用=本期应交所得税，时间性差异产生的影响所得税的金额不在会计报表中反映为一项资产或负债，仅在会计报表附注中说明其影响的程度。 将所有差异造成的对所得税的影响金额直接计入当期损益，确认为所得税费用，不递延。 应付税款法下： 借：所得税费用（会计立场） 贷：应交税费——应交所得税（税法立场） （二）纳税影响会计法 基本观点：所得税费用观 所得税费用=应交所得税±递延所得税 将本期税前会计利润与应税所得之间的暂时性差异造成的影响纳税的金额，分别确认为资产或者负债，递延和分配到以后各期，确认为各期的所得税费用。 即将本期产生的时间性差异对所得税的影响，采取跨期分摊的办法。 借：所得税费用（会计立场） 递延所得税资产 贷：应交税费——应交企业所得税（税法立场） 递延所得税负债 1.利润表债务法 基本原理： 以收入费用利润观为理论基础，即“收入－费用=利润”； 通过比较会计准则和税法确认的收入与费用的数额之间的差异，计算会计准则与税法之间所确认利润额的差异，将此差异与适用税率之积作为递延税款。 2.资产负债表债务法（多数国家采用） 基本原理： 以资产负债表观为理论基础，在“资产－负债=净资产”基础上，认为利润是净资产的变动额； 会计准则与税法确认的资产和负债的数额之间的差异，引起二者确认的净资产变动（利润）的差异，将此差异与适用税率之积作为递延税款。 四、所得税会计的核算程序 （一）所得税会计的核算程序 （二）所得税会计的核算框架图 资产的计税基础——是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即： 例2：某公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0(同税法净残值)。税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。2008年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2008年末该项设备的计税基础是（? ?????）。 A.800万元???B.720万元 C.640万元??D.560万元 2007年折旧额为1000×20%=200 2008年的折旧为（1000－200）×20%=160 2008年末的计税基础=1000－200－160=640（万元） 无形资产的摊销年限 会计： （1）来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限； （2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等 （3）按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产 税法： （1）有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 （2）不得低于10年 无形资产摊销方法： 税法上：直线法 会计上：不限于直线法 【例3】甲企业于2006年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为600万元，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。2006年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。 2006年12月31日的账面价值 = 600万元。 2006年12月31日的计税基础 = 600–60= 540万元。