行政事业单位内部控制 - 审计处.ppt

转型经济条件下的行政事业单位内部控制问题探讨-----控制与效率 复旦大学管理学院会计系 李若山 目前中国行政事业单位所处的环境: 行政事业单位内部控制建设工作，背景源于国务院2011年3月23日以中发〔2011〕5号印发的《关于分类推进事业单位改革的指导意见》。《意见》从九个方面阐述了事业单位改革的指导意见 我国的事业单位由于历史发展原因，存在体量庞大、定位不清、政事不分、事企不分、效率低下、监管薄弱等众多问题。 《意见》的核心概括为“推进分类改革、完善政府职能”这十二字。 现有事业单位改革的重点首当其冲地落在了医院、学校以及公益事业单位上 目前中国行政事业单位为什么问题比较多。 １任何国家行政事业单位都是对社会事业服务性质和发挥社会功能的不同，按具有社会公益性及其公益性强弱程度进行甄别和排序。但实际中国行政事业单位并没有实施。 ２：我国的事业单位由于历史发展原因，存在体量庞大、定位不清、政事不分、事企不分、效率低下、监管薄弱等众多问题。 ３：传统式的行政管理模式已无法适应转型经济条件下的环境。 ４：行政事业单位特别容易满足舞弊三要素的条件：压力、机会、及自我合理化（见案例） 财政部２０１２年颁布《行政事业单位内部控之基本规范》概述，找到企业风险问题的症结。 定义： 进一步提高行政事业单位内部管理水平。 原则： 　全面、制衡、重要、适应、成本效益原则 合理保证单位经济活动的合法合规 保证资产安全 合理保证单位的相关信息真实完整 促进企业实现发展战略 五大目标 合理保证单位经济活动的合法合规 保证资产安全 合理保证单位的相关信息真实完整 提高公共服务的效率和效果 有效防范舞弊和预防腐败 《行政事业单位内部控基本规范》：基本参照COSO风险框架 日常监督 专项监督 定期对内部控制的有效性进行评价 组织 建设 完善 人员 会计信息 不相容职务分离控制 授权审批控制 会计系统控制 财产保护控制 预算控制 运营分析控制 绩效考评控制 预算 收入与支出 政府采购 资产控制 建设项目控制 制订原则 业务层面控制 单位层面控制 风险评估 评价与监督 全面 重要 制衡 适应 行政事业单位控制的基本目的 控制目的 （一）内部控制主要是为了 保护事业单位资产 提高经济活动效率 坚持既定管理方针而采用的组织计划以及各种协调方法和措施 曲突徙薪无恩泽 焦头烂额为上客 事业单位在形式上都能做很快符合内部控制要求 从我国企业实施控制来看，2010年沪市A股年报中自愿披露内部控制实施的企业有239家。０７年时，只有１７５家 内部控制审计报告中披露全部是标准审计意见。即企业内部控制完美无缺。 内部控制审计报告中极少涉及非财务报告内部控制。除1份报告外，其余报告均只是认为企业在重大方面保持了与财务报表或财务报告有关的内部控制的有效性。 中国行政事业单位实施内部控制的难点在哪里？ 实施行政事业单位内部控制之困惑 困惑之一： 行政事业单位实施内部控制缺乏顶层设计：难破既有利益格局。 结果，假做多于真做。具备了所有内部控制形式上的要求，而无法触及内部控制的实质。(阿克苏诺贝尔公司案例) 困惑之二： 行政事业单位环境缺乏实施内部控制的必要条件：合作犯罪的概率大大高于其他任何一个国家。与舞弊三要素中的自我合理化倾向严重。（见乐购公司案） 结果，内部控制中最重要的不相容职务分离及职务轮换形同虚设。(中国移动) 困惑之三： 内控只有定性，没有量化的原则性规定，为事业单位很容易抓小放大造成客观环境。 结果：行政事业单位内部控制成了只许州官放火，不许民间点灯的工具。 研发管理-具体内控缺陷概述 公司的研发项目没有阶段报告，项目结题验收报告无验收人签字，部分资料为事后补充。公司目前建立系统的研发项目管理的机制时间较短，对于后期的执行落实有待监督加强。 建议加强研发项目的阶段和结题审核管理，明确研发项目在项目进行当中和结束时必须汇报项目开展情况，科技管理组织专家进行审核验收后，方可进行最终确认。 缺陷类型 现象描述及改进建议 缺陷等级 制度修改建议 ★★ 执行缺陷 《企业内部控制应用指引》第十号 研究与开发 第九条：“企业应当建立和完善研究成果验收制度，组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收。” 对应法规 缺陷频率 抽样：9个 缺陷：9个 缺陷率：100% 资产管理-具体内控缺陷概述 设备大修理时间早于集团的批准日期，经了解得知由于部分设备需在淡季维修，如果等集团的审批意见就会错过最佳修理时间。 建议相关部门在制定大修理计划时应合理安排时间，若大修理的实际时间与计划安排不一致，应将实际执行的结果报备集团。 缺陷类型 现象描述及改进建议 缺陷等级 制度修改建议 ★ 执行缺陷 对应