新会计准则理论与实务概述.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 经营性证券 长期投资 短期投资 交易性证券 持有至到期证券 贷款及应收款 可供出售证券 对经营理念的影响： 引导管理层，合理分类、管理风险资产 1、金融资产、负债按持有意图和目的分类，将对银行经营理念产生重大影响： 新会计准则对业务经营的重大影响一 ☆原制度对金融资产的分类： ☆新准则对金融资产的分类： * ☆交易性金融资产公 允价值的变动直接计 入当期损益 2、金融资产的后续计量影响利润和所有者权益 新会计准则对业务经营的重大影响二 ☆可供出售金融资产公允价值的变动计入所有者权益 ☆按摊余成本计量的资产其利息收入、减值准备的计提均影响损益 * ☆衍生金融工具纳入表内增加了风险资产。 ☆交易性金融资产公允价值的变动直接计入损益，增加了利润的波动，导致核心资本随之波动。 ☆可供出售类金融资产公允价值的变动计入所有者权益，加剧了附属资本的变动。 ☆按可收回金额或现值与帐面价值的差额提取减值准备后，与原计提准备方式不同，导致损益的波动，从而影响附属资本。 ☆根据金融资产终止确认的条件，已经证券化的金融资产可能不满足中止确认的条件，按新准则的要求仍应在表内反映，从而风险资产不能从表内去除，对资本的要求没有降低，因此达不到将资产证券化的初衷。 3、资本充足率管理的难度 新会计准则对业务经营的重大影响三 * ☆要求企业制定明确的风险管理目标、政策。 ☆要求企业制定明确的风险管理流程，并在会计报告中披露风险管理的内控程序和流程。 ☆要求企业对金融资产、负债的信贷风险、市场风险、流动性风险进行敏感性分析和剩余期限分析，并在会计报告中披露相应的分析过程。 ☆要求企业运用估值模型，并在会计报告中披露相关估值模型的假设和前提条件。 ☆要求建立严格的内控制度。对资产估价和风险控制流程要建立制度制衡机制。 4、对风险管理和内部控制提出了更高要求 新会计准则对业务经营的重大影响四 * ☆资产的计量充分考虑了风险，收入的计量充分考虑减值，将有助于完善内部业绩评价体系 5、对完善内部业绩评价体系有重大影响 新会计准则对业务经营的重大影响五 ☆资产分类对损益的影响，在预算编制和业绩考评时要充分考虑并作出相应反应 * ☆新准则有助于反映公司类客户的企业价值 6、有助于甄别信贷客户，提高信贷资产经营管理水平 新会计准则对业务经营的重大影响六 ☆我行按新准则解读企业会计信息，有助于评价企业增长潜力 * 四、农业银行会计实务案例分析 案例1：境内外联动远期外汇买卖 分析要点：正确判断会计主体 总行 境外 分行 境内 同业 境外交易对 手 境内远期 境外远期 * 四、农业银行会计实务案例分析 业务背景： 总行在境内进行人民币远期交易持有敞口，之后指令境外分行进行境外人民币远期交易对冲敞口，交易分为三个步骤：①总行在境内进行人民币远期交易。②总行指令境外分行进行境外人民币远期交易，要求境内外人民币远期交易本金和到期日一一匹配。③境外分行与交易对手续做境外人民币远期交易。至此，境内外联动远期买卖的一对交易完成，无论境内人民币远期和境外人民币远期汇率如何变化，交易利润已经确定；总行人民币远期交易和境外分行境外人民币远期交易敞口风险完全对冲。 * 四、农业银行会计实务案例分析 总行 境外 分行 境内 同业 境外交易对 手 境内远期 境外远期 远期收到1美元 远期付出6人民币 远期收到7人民币 远期付出1美元 近期端锁定外汇买卖价差：1元人民币 * 四、农业银行会计实务案例分析 需要会计专业判断的问题：即期端能否将远期端现金净流入1元人民币确认为收入，在总行和境外分行之间分配。 分析过程：会计主体是会计确认、计量和报告的空间范围。财务报告必须反映特定主体的经济活动，才能实现财务报告的目标。总行和境外分行是两个独立的会计主体，应各自对所作的远期外汇业务进行确认计量，各自确认相应收益。虽然从农业银行全局看，在即期端已经锁定了未来现金流，但由于会计主体不同，不能把不同的经济业务合并放在一个主体核算。收入不能即期确认。 结论： 总行、境外分行分别按远期业务核算，期末分别确认相应的汇兑损益。境内外联动交易收入可以按系统内往来收支进行分配和确认，以解决激励问题。 * 四、农业银行会计实务案例分析 案例2：CMS利率互换交易前端费的会计处理 分析要点：正确确认收入 业务背景：客户有10亿人民币债务，5年