科学管理学派在会计分化为管理会计和财务会计中的分水岭作用 (2).doc

科学管理学派在会计分化为管理会计和财务会计中的分水岭作用 摘要：泰罗的科学管理理论对现代会计的走向作出了重要贡献，使管理会计具有了雏形，本文就科学管理理论对现代会计的影响进行了阐述，并分析了财务会计和管理会计的区别和联系。 关键字：科学管理理论 财务会计 管理会计雏形 现代会计产生起始仅仅是为了核算利润,向股东、经营者和债权人等报告企业的财务状况和经营成果,并不注重企业内部的人力成本以及管理成本。然而随着古典管理学派的产生,人们开始注重效率并意识到,企业的生存和发展并不仅仅取决于产量的增长,更重要的是取决于成本的高低。古典组织理论尤其是科学管理理论的出现促使现代会计分化为财务会计和管理会计,使现代会计的管理职能得以表现出来。 一 科学管理学派的产生及理论 科学管理理论，由科学管理之父--弗雷德里克·温斯洛·泰罗在他的主要著作《科学管理原理》(1911年)中提出。泰罗对科学管理作了这样的定义，他说：“诸种要素——不是个别要素的结合，构成了科学管理，它可以概括如下：科学，不是单凭经验的方法。协调，不是不和别人合作，不是个人主义。最高的产量，取代有限的产量。发挥每个人最高的效率，实现最大的富裕。”这个定义，既阐明了科学管理的真正内涵，又综合反映了泰罗的科学管理思想。科学管理不仅仅是将科学化、标准化引入管理，更重要的是提出了实施科学管理的核心问题——精神革命。精神革命是基于科学管理认为雇主和雇员双方的利益是一致的。因为对于雇主而言，追求的不仅是利润，更重要的是事业的发展。而事业的发展不仅会给雇员带来较丰厚的工资，而且更意味着充分发挥其个人潜质，满足自我实现的需要。正是这事业使雇主和雇员相联系在一起，当双方友好合作，互相帮助来代替对抗和斗争时，就能通过双方共同的努力提高工作效率，生产出比过去更大的利润来，从可使雇主的利润得到增加，企业规模得到扩大。相应地，也可使雇员工资提高，满意度增加。泰罗所创立的管理理论主要观点1）管理科学的根本目的是谋求最高工作效率。泰罗认为，最高的工作效率是工厂主和工人共同达到富裕的基础。 2)达到最高工作效率的重要手段，是用科学的管理方法代替旧的经验管理。3)实施科学管理的核心问题，是要求管理人员和工人双方在精神上和思想上来一个彻底变革。根据以上观点，泰罗提出了以下的管理制度。1)对工人提出科学的操作方法，以便合理利用工时，提高工效。2)在工资制度上实行差别计件制。3）对工人进行科学的选择、培训和提高。4）制订科学的工艺规程，并用文件形式固定下来以利推广。5）是管理和劳动分离，把管理工作称为计划职能，工人的劳动称为执行职能。重视物质技术因素，忽视人及社会因素。将工人看成是机器的附属品，是提高劳动生产效率的工具，因此在生产过程中强调严格的服从，他没有看到工人的主能动性及心理社会因素在生产中的作用，认为人们只看重经济利益，根本没有责任心和进取心。工作的侧重点不同? ? 财务会计的侧重点在于根据日常的业务记录,登记账簿,定期编制有关的财务报表,向企业外界具有经济利害关系的团体、个人报告企业的财务状况与经营成果,其具体目标主要为企业外界服务,财务会计又可称为“外部会计”而管理会计的侧重点在于针对企业经营管理遇到的特定问题进行分析研究,以便向企业内部各级管理人员提供预测决策和控制考核所需要的信息资料,其具体目标主要为企业内部管理服务,管理会计又可称为“内部会计”。工作主体的层次不同? ? 财务会计的工作主体往往只有一个层次,即主要以整个企业为工作主体,从而能够适应财务会计所特别强调的完整反映监督整个经济过程的要求,并且不能遗漏会计主体的任何会计要素。而管理会计的工作主体可分为多层次,它既可以是整个企业的主体,又可以将企业内部的局部区域或个别部门甚至某一管理环节作为工作的主体。? ? 作用时效不同? ? 财务会计的作用时效主要在于反映过去,无论从强调客观性原则,还是坚持历史成本原则,都可以证明其反映的只能是过去实际已经发生的经济业务。因此,财务会计实质上属于算“呆账”的“报账型会计”。而管理会计的作用时效不仅限于分析过去,而且还在于能动地利用财务会计的资料进行预测和规划未来,同时控制现在,从而横跨过去、现在、未来三个时态。管理会计面向未来的作用时效摆在第一位,而分析过去是为了控制现在和更好地指导未来。因此,管理会计实质上属于算“活账”的“经营型会计”。遵循的原则、标准不同财务会计工作必须严格遵守《企业会计准则》和行业统一会计制度,以保证所提供的财务信息报表在时间上的一致性和空间上的可比性而管理会计不受《企业会计准则》和行业统一会计制度的完全限制和严格约束,在工作中可灵活应用预测学、控制论、信息理论、决策原理等现代管理理论作为指导。 信息的特征、载体不同? ? 财务会计能定