《会计监管工作通讯》2017年第4期.pdf

会计监管工作通讯 会计监管工作通讯 会会计计监监管管工工作作通通讯讯 二 一七年第四期 二 一七年第四期 二二〇一一七七年年第第四四期期 （年报分析专刊 总第41期） （年报分析专刊 总第41期） （（年年报报分分析析专专刊刊 总总第第4411期期）） 中国证监会会计部主办 2017年5月10 日 中国证监会会计部主办 2017年5月10 日 中中国国证证监监会会会会计计部部主主办办 年55月月1100 日日 编者按 编者按 编编者者按按：为进一步规范上市公司财务信息披露规范，会 计部选取了2016年部分上市公司年报中披露的财务信息和 内控信息进行分析。我们编写了《上市公司2016年年报会 计问题提示》专刊，对上市公司在执行会计准则、财务信息 和内控信息披露规则等方面的问题进行归纳总结，并对会计 师事务所年报审计作出了相关风险提示。 上市公司2016年年报会计问题提示（二） 上市公司2016年年报会计问题提示（二） 上上市市公公司年年年报报会会计计问问题题提提示示（（二二）） 上期年报分析专刊中，我们讨论了资产减值、企业合并、 股份支付等方面会计确认和计量的问题，以及会计政策与会 计估计、分部报告等的列报披露问题。本期，我们继续从执 行会计准则、财务信息和内控信息披露规则等方面分析，具 体如下： 一、会计确认与计量问题 一、会计确认与计量问题 一一、、会会计计确确认认与与计计量量问问题题 （一）递延所得税相关问题 （一）递延所得税相关问题 （（一一））递递延延所所得得税税相相关关问问题题 1.已计提但尚未使用的专项储备不应确认递延所得税 1.已计提但尚未使用的专项储备不应确认递延所得税 11..已已计计提提但但尚尚未未使使用用的的专专项项储储备备不不应应确确认认递递延延所所得得税税 根据企业会计准则及《上市公司执行企业会计准则监管 问题解答》（2013年第1期，总第8期），已计提但尚未使用 的专项储备（如安全生产费）不涉及资产负债的账面价值与 计税基础之间的暂时性差异，不应确认递延所得税。因专项 储备的计提和使用产生的会计利润与应纳税所得额之间的 差异，比照永久性差异进行会计处理。年报分析发现，有的 上市公司针对年末已计提但尚未使用的专项储备余额，按所 适用的所得税税率确认了递延所得税资产，不符合准则规 定。 2.预缴收入不应确认递延所得税 2.预缴收入不应确认递延所得税 22..预预缴缴收收入入不不应应确确认认递递延延所所得得税税 按照企业会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法 -2- 核算所得税，其中在确定计税基础和当期应纳税所得额时， 应以适用的税收法规为基础。根据税法相关规定，企业应当 按月份或者季度预缴企业所得税，在年度终了之日起五个月 内，计算应纳税所得额进行汇算清缴。对于采取预售方式销 售的房地产开发企业，取得的预售收入应按照规定的预计利 润率分月或季计算预计利润额，计入利润总额预缴，开发产 品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。 年报分析发现，个别从事房地产业务的上市公司，在取 得预售收入并预缴所得税时，将预缴收入作为计税基础，确 认递延所得税资产。公司应把该预缴所得税款作为已支付的 所得税，超过应支付的部分作为资产列示。已取得的预售款 中尚未满足收入确认条件的部分，应确认为负债。税法对于 收入的确认原则一般与会计确认原则一致，计税基础等于账 面价值，不存在暂时性差异，不应确认递延所得税资产。 3.权益法核算的长期