ch2合并财务报表.pptVIP

第二章 合并财务报表 § 2-1 概述 一、合并会计报表的定义 1、合并会计报表：指将母子公司视为一个会计主体，以母公司和子公司编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映母公司及其控制下的子公司的整体财务状况、经营成果和现金流量情况的一套会计报表。 母公司，是指控制有一个或一个以上子公司的企业。 子公司，是指被母公司控制的企业。 合并会计报表反映的是由母公司和若干个子公司所组成的企业集团的整体的财务状况、经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体。 由母公司编制会计报表，子公司不必编制。 以母公司和子公司编制的个别会计报表为基础编制。 二、合并财务报表的合并范围 合并财务报表的合并范围确定的基础——控制 是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 控制的主体是唯一的，不是两方或多方； 控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的； 控制的目的是为了获取经济利益； 控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 举例：东风汽车2009年年报 三、合并会计报表的作用与局限性 1、合并会计报表的作用： 合并会计报表能够对外提供反映企业集团整体经营情况的会计信息。 合并会计报表有利于避免企业集团利用内部交易人为地操纵利润、粉饰会计报表。 2、合并会计报表的局限性 不能满足母公司、子公司的债权人的要求； 并不反映各个法律主体的短期、长期偿债能力； 由于合并会计报表主要的为母公司股东服务的，对子公司的少数股东而言没多大意义； 由于会计方法的原因（如计价基础不同），合并会计报表中列示的数据可能出现某些曲解； 不一定能完整地反映母公司控制的全部企业； 在跨几个行业的多样化经营的公司，合并会计报表的数据不能按行业标准比较分析，企业集团之间也不好相互比较分析。 四、合并会计报表的编制程序 准备阶段： 对子公司的长期股权投资按照权益法调整后，由母公司编制。 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。 子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。 母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。 子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期问对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 编制阶段： 1、准备合并工作底稿； 2、将母公司、子公司个别会计报表中的项目数据过入合并工作底稿中，并加总； 3、编制调整分录：目的是站在合并主体的角度重新确认； 编制抵销分录：将加总数据中重复的部分予以抵销 编制程序： 4、计算各项目的合并数据； 资产类各项目：母子公司该项目加总金额，加上抵销分录的借方额，减去抵销分录贷方额 负债类各项目和所有者权益类各项目：母子公司该项目加总金额，减去该项目抵销分录借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方额 收入类各项目和所有者权益变动各项目：根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方额，加上该项目抵销分录的贷方额计算确定 有关费用类项目：根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方额，减去该项目抵销分录的贷方额 5、编制合并会计报表。 第二节 购买全部股份时财务报表的编制 一、编制合并报表的技术方法 购买法： 以母公司购买子公司为假设条件，将母公司取得对子公司的控制权看成是母公司购买子公司的净资产，因而按公允价值反映所取得子公司净资产，并确认合并商誉。 权益结合法： 将控股合并视为将各自的产权投入新的实体，因而母子公司都按账面价值合并，无商誉产生。 新主体法： 原主体都消失，母、子公司都按公允价值反映净资产，商誉按公允价值反映。 按净资产公允价值取得子公司全部股份 【例1】 2008年1月1日，P公司以10万元存款取得Z公司的全部股权，Z公司帐面价值等于公允价值，两公司的资产负债表： 会计分录 P公司的会计分录为： 借：长期股权投资—— Z公司 100000 贷：银行存款 100000 Z公司不作会计分录，但在股东花名册上更改股东的名称。 抵消分录 P公司编制合并报表时的抵消分录为： 借：股本 60000 资本公积 15000 盈余公积 25