消费税税收筹划.ppt

消费税税收筹划 首先声明 税收筹划是有成本的 是整个税收筹划方案实施的过程中，纳税人所付出的各种物资与非物资成本的总和。 税收筹划成本与税收筹划收益的对比，直接影响到税收筹划的成败 。 主要内容 一、纳税人 二、计税依据 三、税率 一、纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。 避免成为 如果已经是消费税的纳税人，则可以通过企业合并，递延纳税时间。 1、避免成为 消费税的征税范围分为烟酒化妆品等14类，因此在纳税的选定上可以进行适当的筹划。 企业在投资决策时，可避开应税消费品，而选择其他符合国家产业政策，在流转税及所得税方面有优惠政策的产品进行投资。 有些高档消费品（如高档家具电器等）也没有列入消费税征税范围，在市场前景看好的情况下，企业也可选择这类项目投资，以避免成为消费税纳税人。 2、如果已经是消费税的纳税人，则可以通过企业合并，递延纳税时间。 （1）合并使原企业间的购销环节变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。（递延到销售环节） （2）如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻消费税税负。 前一环节应征收的税款延迟到以后环节，若后面环节税率低，则合并前企业间的销售额，在合并后适用了较低税率。 二、计税依据 1、关联企业转移定价 2、选择合理的加工方式 3、选择合理的销售方式 4、以应税消费品抵债、入股 5、外购应税消费品用于连续生产 6、以外汇结算的应税消费品 7、包装物 8、出口应税消费品 9、其他 1、关联企业转移定价 采用分设独立核算的经销部、销售公司，降低生产环节的销售价格，而经销部、销售公司再以正常价格对外销售。这种做法在生产烟、酒、化妆品、摩托车、小汽车的行业里得到较为普遍的应用。 注意：生产厂家向经销部出售应税消费品时，只能适度压低价格；如果压低幅度过大，就属于税法所称“价格明显偏低”，此时，税务机关就可以行使对价格的调整权 2、选择合理的加工方式 （1）自行加工方式 （2）委托加工方式（彻底的、不彻底的） （3）购买应税消费品继续加工方式 在各相关因素相同的条件下，自行加工方式的税后利润最小，其税负最重； 购买应税消费品继续加工方式的税负次之； 而委托加工方式中彻底的委托加工方式税负比委托加工后再自行加工销售的税负要低。 税基不同 因三种形式的应税消费品的税基不同。 自行加工的应税消费品，计税的税基为产品销售价格，而委托加工方式，其税基为组成计税价格或同类产品销售价格，其往往要低于产品的销售价格，而低于的这一部分，实际上未缴纳消费税。购买应税消费品继续加工方式，虽以产品销售价格为税基，但允许扣除购入原材料的已纳税额，税负相对要轻些。  由于消费税是价内税，消费税税负的轻重直接影响到企业的利润水平。 不同的应税消费品加工方式，又使企业的消费税税负有所不同。 因此，企业完全可以通过税收筹划，选择最佳的加工方式，以求税负最低，利润最多。 补充： 纳税人自产自用应税消费品的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算，若没有按照组成计税价格计算。 从价计征：组成计税价格=（成本+利润）÷（1－比例税率） 成本和利润是税务筹划点 同理，委托加工中材料成本和加工费及进口应税消费品的关税完税价格亦为筹划点。 3、选择合理的销售方式 推迟纳税义务发生时间，递延税款缴纳 消费税的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和结算方式分别按不同方式确定：赊销和分期收款、预收货款、托收承付、委托收款、其他结算方式等。 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款时期的当天。纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。 4、以应税消费品抵债、入股 据规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 故如果企业存在以应税消费品抵债、入股的情况下，应先销售，再作抵债或入股的处理。 例题 某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车共有三种价格，4000元的50辆，4500元的10辆,4800元的5辆。当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按照当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，该摩托车的消费税率为10%， 应纳消费税为4800×20×10%=9600元 若该企业按当月加权平均单价将这20辆摩托车销售后，再购买原材料，则应纳消费税为（4000×50+