企业所得税扣除的范围及原则.docVIP

　企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除；企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出，收益性支出在发生当期直接扣除，资本性支出应当分期扣除或者计人有关资产成本，不得在发生当期直接扣除；除企业所得税法和实施条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。? 　　一、企业所得税支出税前扣除原则? 　? 　　企业支出的税收种类很多，性质也不一样，虽然都与企业取得收入有关，但有些支出可能是企业取得收入之后所支付的，或者并不是由企业直接负担的，对于企业的这类支出不允许税前列支扣除。如企业所得税税款不是为取得经营收人实际发生的费用支出，不能作为企业的税金在税前扣除；又如允许抵扣的增值税是一种价外税，实际上并非由企业负担，也不允许税前列支扣除。? 　　　　并非企业所有支出都可在税前扣除，否则将严重侵蚀企业所得税的税基，损害国家税收利益。税前扣除的相关陸和合理性原则，是企业所得税法规定各项扣除项目、标准、范围、方法等的依据，也是企业所发生的准予税前扣除的支出都必须遵循的两个指导性原则。有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出即企业实际发生的能直接带来经济利益的流入或者可预期经济利益流人的支出。如生产性企业为生产产品而购买储存的原材料，服务性企业为收取服务费用而雇用员工为客户提供服务，或者购买储存的提供服务过程中所耗费的材料等支出，就属于能直接给企业带来现实、实际经济利益的支出。? 　　　　合理的支出是指符合生产经营活动常规，应计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。合理性的判断，首先是看支出是否属于符合企业生产经营活动常规的支出。企业的特定行为是否符合生产经营活动常规，需要借助社会经验，根据企业的性质、规模、业务范围、活动目的以及可预期效果等多种因素，加以综合考虑与判断，需要一个经济理性的假设。如企业发生的业务招待费与所成交的业务额或者业务的利润水平是否吻合，工资水平与社会整体或者同行业工资水平是否差异过大等。合理性原则为防止企业利用不合理的支出调节利润水平，规避税收，以及全面加强我国的一般反避税工作提供了依据。其次，合理的支出仅限于应当计入当期损益或者有关资产成本的必要与正常的支出。必要和正常的支出，是企业生产经营活动所不可缺少的支出，是企业为获取某种经济利益的流入所不得不付出的代价，而且这种代价符合一般社会常理，符合企业经济活动的一般规律或情况。? 　　　　企业发生的、与取得收入有关的、合理的支出，可分为收益性支出和资本性支出。收益性支出是指企业支出的效益仅及于本纳税年度的支出。企业发生的支出，如果能够在短期内实现经济利益，那么根据收入与支出的配比原则，企业所得税法允许这部分支出在计算收益的同时予以据实扣除，如企业支付给职工的工资支出，支出的效益仅与本纳税年度有关，所以应作为收益性支出在发生当期予以扣除。? 　　　资本性支出是指企业支出的效益及于本纳税年度和以后纳税年度的支出。企业为了取得收入而发生的有些支出，其效益的产生经常是长期的，无法立即实现全部收益，或者并不能在很短的时间内实现收益，根据收入与支出的配比原则，这部分支出就应被相对较为人为的予以割裂，与同时期实现的经济利益分段对应，按经济利益实现的多少和阶段，予以分期在税前扣除。如企业购建固定资产等的支出，支出的效益会通过固定资产的不断使用逐步回收，支出的效益不仅与本纳税年度相关，也与以后纳税年度相关，所以应作为资本性支出，通过折旧或者摊销的方式在资产使用期间分期税前扣除。? 　　此外，企业所得税法还规定：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。不征税收入针对的主要是财政拨款、行政事业性收费和政府基金，以及由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。取得这些收入的组织或者机构一般是承担行政性职能或者从事公共事务的，不以营利活动为目的，对其征税没有实际意义，所以一般不作为应税收入。但如果允许用不征税收入所形成的财产或者费用在税前扣除，这等于是使不征税收入得到了重复税前扣除，享受了两次税收优待。? 　　　　不得重复扣除的原则，即企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除，但企业所得税法和实施条例另有规定的除外。如果允许企业实际发生的支出重复扣除，那么将可能无限扩大企业税前扣除的范围和标准，严重侵蚀企业所得税的税基。但在特殊情形下，国家希望通过这种重复扣除的形式间接给予企业税收优惠，鼓励企业的特定行为，发挥税收的调控功能。如企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除；企业为开发新技术、新产品、