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通过执业质量检查看审计的不足 江苏天衡会计师事务所 ;◆执业质量检查的相关法规介绍 ◆执业质量检查的理念、目的及思路、内容与方法 ◆执业质量检查中发现的主要问题 ;; ; 2-1检查理念_跳出交易看实质 _跳出会计看审计 _跳出底稿看检查 _跳出个体看整体;评价事务所;确认;2-2检查目的与检查思路;;事务所执业质量整体评价标准表（检查手册）;事务所综合评价标准表（讨论稿）;2-3检查内容与方法;2010年检查重点;目前国内本土所的总分所类型;;事务所质量控制评价判断图示制度设计、执行与运行有效性比较;2010年检查重点;会协【2009】70号提及的重大风险领域;;审计业务项目质量检查评价的三个维度分析图示;选择和运用的会计政策是否符合适用 的会计准则和相关会计制度,并适合于 被审计单位的具体情况;经管理层调整后的财务报 表,是否与CPA对被审计 单位及其环境的了解一致;事务所审计业务质量评价判断图示存在问题的普遍性与存在的问题严重程度比较;2010年检查重点; 2010年检查重点;◆执业质量检查中发现的问题;一、质量控制方面存在的问题 1、在内部治理、分所管理、财务管理方面的问题 （1）股东的变更未及时到工商部门办理变更登记 （2）在对分所的管理属松散型，分所管理办法虽有规定，但具体执行还比较薄弱，在人事、财务、执业标准、质量控制、管理制度、人员培训等方面未实行统一有效的管理。比如在信息管理方面，未做到总、分所运用信息化手段加强对执业质量和管理状况的实时监控，未建立统一的信息化管理平台，事务所管理未使用统一的网站；有的分所未提取职业风险基金。 （3） 在财务管理方面主要是为了排名靠前，提前确认收入，以及将其他关联单位的收入并入事务所收入一并上报中注协。 举例 ;2、在质量控制制度的执行、运行有效性方面的问题 （1）部分业务承接未实施初步业务活动程序；审计业务约定书内容不符合审计准则的相关规定，部分未签署日期。 （2）审计工作底稿不能在规定的时间内归档，工作底稿借阅不履行必要的批准程序，借出、归还的记录不完整。 （3）考核、晋升制度未得到执行。 （4）部分项目无复核记录。 （5）监控制度未得到有效执行。 举例;二、职业道德规范方面存在的问题 1、对自身能力进行不实宣传 2、部分项目审计工作底稿中未见到项目组审计人员签署独立性声明。 举例 ;三、业务质量方面存在的问题 （审计的不足） 总的来说分为三个方面： 1、实施的审计程序不到位（包括风险评估程序、控制测试、实质性审计程序） 2、收集的审计证据不充分、不适当 3、发表的审计意见类型不恰当 ;审计流程;1、相关审计程序的执行时间存在不合理性 （1）业务承接/保持评价表的日期 （2）业务约定书的日期 （3）审计计划的日期 （4）审计总结的日期 （5）业务复核核对表的日期 （6）管理层声明书的日期 （7）管理层批准财务报表的日期 （8）审计报告的日期 举例 ;2、初步业务活动工作存在的问题 （1）部分业务承接或保持未按规定实施初步业务活动程序 （2）业务承接/保持评价表的内容不完整。如评价表流于形式，只记录了评价客户诚信、经营风险、财务状况方面的考虑因素和所下的结论，但无对这三方面进行评价的过程；评价表中没有对事务所自身情况进行评估的记录；结论不明确，即没有确认（接受或不接受）此项业务、没有主任或副主任会计师的批准 （3）业务约定书的格式不规范、要素不完整（如审计范围、收费和日期） （4）审计底稿中未见执业人员独立性声明 ;3、风险评估程序存在的问题 （1）风险评估工作底稿的质量不高，或流于形式，或根本没有； （2）风险评估结果与进一步审计程序的关系不明确。 举例;4、控制测试工作存在的问题 （1）控制测试针对性不强； 部分项目了解业务层面内部控制就无针对性，控制测试更无针对可言。 （2）控制测试样本量不足； 部分项目控制测试样本量严重不足，根本无法得出控制是否有效的结论。 （3）个别项目未实施控制测试。; ;该控制是否 针对特别风险;控制测试样本数量;5、实质性审计程序存在的问题;关于函证需要明确的几个问题： （1）审计准则规定应当实施函证的2个项目； （2）应收账款函证的替代程序； （3）函证的控制措施。;应收账款函证的替代程序;函证的控制措施;函证控制的具体要求;5-2实物监盘 检查中发现的主要问题： （1）存货监盘程序实施不到位； （2）未对固定资产实施监盘程序。;存货监盘;5-3资产减值准备测试程序 检查中发现的主要问题： （1）未对应收款项的账龄进行测试，未对应收款项坏账准备执行分析程序,如坏账准备水平分