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利凯工艺制品有限公司业绩考核 一 背景介绍 利凯工艺制品有限公司宣告业绩考核报告后，二车间负责人李杰情绪低落。原来，二车间主任李杰任职以来积极开展降低成本活动，严格监控成本支出，考核却没有完成责任任务，严重挫伤了工作积极性。财务负责人了解情况后，召集了有关成本核算人员，寻求原因，将采取进一步行动。 利凯工艺制品有限公司自1997 材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额63元；在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领1把，单价1.3元；劳保手套每生产10件工艺品领用1付，单价1元。 当月固定资产折旧费8200800元，保险费500元，租赁仓库费500元，当期计划产量5000件。 车间实际组织生产时，根据当月定单组织生产25006元，降低每件4.5元；领用专用工具刻刀2400把3120元。但是在业绩考核中，却没有完成任务，出现了令人困惑的结果。 二 问题提出 试用管理会计相关内容分析出现这一考核结果的原因？ 三 探讨分析 方法介绍 1）完全成本法 完全成本法指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，在计算产品成本时不仅包括产品生产过程中消耗的直接材料、直接人工还包括全部的制造费用，不论是固定的还是变动的，都计算在单位产品上。 2）变动成本法 变动成本法指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容 两种方法下的成本分类 计算分析 变动成本 改善前 改善后 直接材料 6元/件 4.5元/件 直接人工 3元/件 3元/件 工具费用 1.3元/把 1.3元/把 劳保费用 0.1元/件 0.1元/件 固定成本 折旧费用 8200元 8200元 办公费用 800元 800元 保险费用 500元 500元 仓储费用 500元 500元 公司的现在用的是完全成本法 定额产量5000件的定额成本（元）： 直接材料：6*5000=30000 直接人工：3*5000=15000 制造费用：17000 其中 专用刻刀：1.3*5000=6500 劳保手套：0.1*5000=500 固定资产折旧费：8200 推销办公费：800 保险费：500 租赁仓库费：500 总成本：62000 单位成本：12.4=62000/5000 实际产量2500件定额成本（元）：12.4*2500=31000 实际成本： 直接材料：4.5*2500=11250 直接人工：3*2500=7500 制造费用：13370 其中 专用刻刀：1.3*2400=3120 劳保手套：0.1*2500=250 固定资产折旧费：8200 推销办公费：800 保险费：500 租赁仓库费：500 总成本：32120 实际总成本32120元定额成本31000元 可见，完全成本法下，实际生产成本＞计划定额生产成本。 二车间当期定单生产的数量，实际产量少于当期计划产量，而固定成本不变，则单位产品固定成本增加，最终导致了实际生产成本大于计划定额生产成本。 因此 李杰在公司业绩考核中没有完成任务。 我们用的变动成本法 定额成本（元）： 单位变动成本： 直接材料：6*2500=15000 直接人工：3*2500=7500 变动性制造成本：3500 其中 刻刀1.3*2500=3250 劳保手套：0.1*2500=250 单位变动成本合计：10.4 实际产量2500下的变动性生产成本10.4*2500=26000 固定成本为10000 总成本为:26000+10000=36000 实际成本（元）： 直接人工：4.5*2500=11250 直接材料：3*2500=7500 变动性制造成本：3370 其中：刻刀1.3*2400=3120 劳保用品：2500*0.1=250 总成本：22120+10000=32120 变动成本法下，实际生产成本＜计划定额生产成本。 变动成本法下，产品成本只包括变动成本，把固定成本作为期间成本抵减收益，而非摊销到产品成本上。二车间通过改善加工工艺，使得其变动成本下降，从而在变动成本法下其实际生产成本低于计划定额生产成本。 在变动成本法下，