一建 建设工程经济 冯彬 精讲通关32.pdfVIP

建设工程经济 精讲通关 主讲老师：冯彬 【例】某建筑业企业购入一批原材料，入账成本为80 万元，按税法规定可以在税前列支。 如果将来售出获得92 万元，其中80 万元是不需要缴纳所得税的。假定资产负债表日该批原 材料的账面价值仍为80 万元，计税基础也就是其账面价值80 万元。 【例】某建筑业企业2008 年12 月购入一台设备32 万元，预计使用8 年，无残值，采用直 线法计提折旧。假定税法规定折旧年限l0 年，折旧方法及净残值与会计处理一致。2010 年 12 月31 日该固定资产账面价值为32-4 ×2=24 万元，计税基础为32-3.2 ×2=25.6 万元，账面 价值与其计税基础之间产生的差额1.6 万元，在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交 所得税。 (3)负债的计税基础 1）负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定 可予抵扣的金额。 负债的计税基础=账面价值一未来期间可税前扣除的金额 2 ）负债的确认和清偿一般不影响所得税的计算，未来期间计算应纳税所得时按照税法规定 可予税前扣除的金额为零，即计税基础等于账面价值。但是，某些情况下，负债的确认可能 会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产 生差额。 3 ）举例说明部分负债项目计税基础的确定： 【例】某建筑业企业于2008 年 12 月5 日收到客户预付款200 万元，因不符合收入确认条 件，将其作为预收账款核算。假定按照税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额。2008 年12 月31 日该项预收账款账面价值为200 万元，计税基础为200—200=0 。其计税基础与 账面价值之间产生的差额200 万元，在以后年度按企业会计准则确认收入时，不再计人应纳 税所得额。 【例】某建筑业企业于2008 年 12 月计入成本费用的工资350 万元，到12 月31 日尚未支 付，假定按照税法规定可于税前扣除的合理部分300 万元。年末按企业会计准则规定计人成 本的费用超过税法规定标准的50 万元，应调增当期应纳税所得额，并且在以后期间不能再 税前扣除。2008 年 12 月 31 日该项应付职工薪酬的账面价值为 350 万元，计税基础为 350-0=350 万元，账面价值与其计税基础相同，不形成暂时性差异。 (4)暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。暂时性差异按照其对 未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 1）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产 生应税金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额。 某项资产的账面价值大于其计税基础，或者某项负债的账面价值小于其计税基础，将产生应 纳税暂时性差异。在应纳税暂时性差异产生的当期，符合确认条件的情况下，应确认相关的 递延所得税负债。 ①资产的账面价值超过其计税基础时，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣， 两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。 【例】某建筑业企业于2009 年12 月购人一固定资产50 万元，预计使用年限l0 年，无残值， 会计采用直线法计提折旧。假定税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。则 2010 年末该项固定资产账面价值为 50—5=45 万元，计税基础为50-50 ×20 ％=40 万元，产 生应纳税暂时性差异45—40=5 万元。 ②当负债的账面价值低于其计税基础时，意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为 负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加未来期间应纳税所得额和应交所得 税金额，产生应纳税暂时性差异。 2 ）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生 可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少 未来期间的应交所得税。 某项资产的账面价值小于其计税基础，或者某项负债的账面价值大于其计税基础，将产生可 抵扣暂时性差异。在可抵扣暂时性差异产生的当期，符合确认条件的情况下，应确认相关的 递延所得税资产。 ① 产的账面价值低于其计税基础时，按税法规定允许税前扣除的金额多，其账面价值与其 计税基础之间的差额，企业在未来期间可能减少应纳税所得额并减少应交所得税，形成