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公允价值计量应用现状探究摘要：本文以中国金融行业上市公司2007-2009年年报数据为基础，分析了公允价值计量对此类公司资产负债表及利润表的影响。结果发现，金融业上市公司中仅有小部分资产、负债及股东权益是以公允价值计量的，公允价值变动对损益的影响微弱；但是具体行业内部公允价值计量对两张报表的影响差异显著 关键词：金融行业上市公司 公允价值计量 应用 在历次金融危机（或经济危机）中，会计常常被指责为危机的导火索，甚至是罪魁祸首。本次世界金融危机中，公允价值会计的应用又一次成为矛头所向。SEC认为运用公允价值并非金融危机和多家美国银行倒闭的原因，肯定了公允价值会计在财务报告中的作用，并有针对性的提出改进公允价值计量的建议。在我国，公允价值作为一种计量属性被正式纳入《企业会计准则――基本准则》并在上市公司中执行已历经三个会计年度，几乎与本次危机的爆发及蔓延同步。在这一背景下，中国上市公司应用公允价值计量的现状如何，公允价值计量对其财务报表的影响怎样，公允价值计量存在的不足以及如何改进等问题的研究就具有了重要的理论和实践意义 一、公允价值计量在我国会计准则中的应用 （一）“应用”和“运用”的界定 在国内有关公允价值计量研究中一直存在的“公允价值的应用”和“公允价值的运用”混用的情况。检索百度百科，“应用”是指能将学习材料应用于新的具体情境，包括原则、方法、技巧、规律的应用，代表了较高水平学习成果，因此应用需要建立对知识点掌握的基础上。而且，应用更侧重强调的是工具、书本知识、学科理论及技术等在实践中被“使用”。就词性而言，应用是中性词。“应用”在汉英词典中的解释：application；to apply； to put in use。“运用”在百度百科中的解释为：谓根据事物的特性加以利用；指计谋、打算。《现代汉语词典》解释为“根据事物的特性加以利用”；《辞源》解释为：“灵活变通以用之”；而《辞海》则解释为：“灵活使用”。可见，“运用”侧重于强调根据事物特性及发展规律、理论原理、方法等加以“利用”。就词性而言，属于褒义词。 “运用”在汉英词典中的解释为： to make use of，to draw on sth.，to perform，to exercise，to apply ； application， exercise，manipulation。比较“应用”与“运用”两个词语的中英文释义，基于我国对于公允价值还处于探索阶段的考虑，对于公允价值的使用还没有到达“运用”这一更高层次的“灵活使用”的实践阶段，因此“应用”一词更贴合我国的实际情况。参阅国外相关文献，多数学者使用的是use或apply一词的动词或名词形式，也就是汉语中的“应用” （二）我国会计准则应用公允价值计量的变迁 在理论界，公允价值在我国会计准则中的应用从1998年开始一般划分为三个阶段：（1）首次引入公允价值阶段。从1998年到2000年的三年时间里，财政部大力提倡应用公允价值。在这期间，财政部共颁布10项具体会计准则，其中涉及公允价值的有《企业会计准则――债务重组》、《企业会计准则――投资》、《企业会计准则――非货币性交易》。此时我国财政部对公允价值的认识是客观的。将公允价值概念引入我国并在会计准则中应用，在使我国会计准则更好地适应市场经济环境、与国际会计协调等方面都起到了积极的推动作用。（2）回避公允价值应用阶段。这一阶段从2001年开始，一直持续到2006年。1998年公允价值在债务重组、非货币性交易及投资准则中应用以后，出现了企业利用公允价值操纵利润的现象。由于我国要素市场不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值往往难以获得，导致企业在运用这些会计准则时随意性大。因此，2001年财政部重新修订了具体会计准则，强调了真实性和谨慎性，明确回避了公允价值计量。财政部主要修订了债务重组、非货币性交易和投资三项准则，大幅减少了我国对公允价值的应用。（3）重新采用公允价值阶段。伴随着经济全球化的趋势，会计作为市场经济的基础设施和商业的通用语言，准则的国际协调已是大势所趋。我国经济已经广泛地融入世界经济体系，迫切需要从扩大对外经贸合作和长期发展的大局出发，借鉴国际通行规则，规范会计准则，构建统一的信息平台。2006年2月15日新会计准则正式发布，并将于2007年1月1日正式实施。在本次新发布的会计准则中，公允价值的应用是一大亮点。新会计准则体系包括1项基本会计准则和38项具体会计准则，其中涉及公允价值的具体会计准则有17项， 占会计要素计量准则（共30个） 的比例高达57% 二、公允价值计量在我国上市公司的应用：金融行业数据 （一）样本选取和数据来源 由于我国《企业会计准则――具体准则》中涉及公允价值计量的准则主要为金融机构所采用，尤其是银行业应用